关于重分类.docx

贷：预收款项——××客户
　　同样如果“预收账款”中出现借方余额，应在期末编制资产负债表时调整为“应收账款”。
　　此类有关往来账的调账步骤，①冲销：首先确定异常科目在“借方”还是在“贷方”，从而先确定该科目对应的记账方向（相反方向）。如“应收账款明细账出现‘贷方’余额”，所以先“借：应收账款——××客户”。②增加：然后确定对方的科目和方向。科目的确定有一个机械的办法，就是将“应”改“预”或将“预”改“应”，注意借贷方向关系。如“‘应’收账款明细账出现贷方余额”，就将“应”改“预”，即“预收款项”，根据“有借必有贷”的原则，即“贷：预收款项——××客户”。要注意“其他应收款”与“其他应付款”是相对应的科目。
（三）审计调整应注意的几个问题
　　，所审计的财务报表是未结账的，对其调整就如同对会计错账的调整。注册会计师不针对经济业务的处理过程进行调整，直接针对结果进行调整，一般通过分析的方法确定分录的借贷双方，多计某项目就相应的减少该项目，相反，少计某项目就增加该项目。
　　，所以调表的科目一般使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目，在实务中，因为一个财务报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列明明细科目。
比如“存货”，在工作底稿中就需要区分原材料、生产成本等存货项目。对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为科目；也可以直接用该科目（比如“坏账准备”、“存货跌价准备”等），在过入财务报表时应该填入对应的报表项目；也可用报表项目作一级科目，相应账户作明细（如“资产减值损失——坏账准备”、“应收账款——坏账准备”等）。对于以前年度发生的损益调整事项，注册会计师直接将其对财务报表的影响记入“未分配利润”。　
，一般无须考虑流转税、费用以及损益结转，也无须考虑调整对“利润分配”、“所得税费用”和“盈余公积”的影响(考试题大都有此说明)。一般是在编制完了所有的调整分录和重分类分录后，编制试算平衡表，由于有些财务报表项目会在多个调整分录中出现，可先通过财务报表项目设置“T”形账户汇总，然后过入试算平衡表。通过该“T”形账户的汇总，注册会计师可进一步分析相关调整对“利润分配”、“所得税费用”、“盈余公积”及“未分配利润”等利润分配项目的总体影响，编制调整分录，并填列在相应的试算平衡表工作底稿中。但在填列试算平衡表时，应综合考虑对这些项目的影响。
　　通过汇总，调增了相关收入、调减了相关费用，一般应调增相关的所得税，相反就应调减所得税。但要考虑有时调增了收入，如增加从外单位分得的利润（已缴所得税）等可能就不用调增所得税。总之，对所得税的调整应考虑会计和税法的规定来分析调整。
二、会计调整
　　注册会计师建议的审计调整分录和被审计单位的账务处理分录是不一样的。会计调整是由被审计单位编制，由于会计调整主要是针对上年的会计问题调整，而上年账簿已结账，不可能再增加相关记录，所以只能在下年度账簿中调整，但调整时不能直接利用注册会计师的建议调整分录（注册会计师建议调整的分录是调整上年度的财务报表），这样做可能会影响下年度账簿的恰当反映。由于涉及资产负债表的科目具有“到某日止的资产、负债和所有者权益的累计”的特性，如果以前