债务重组 理论.ppt

第十二章债务重组
什么是债务重组？
债务重组的债务方与债权方如何进行会计处理 ？
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第一节 债务重组及其方式
一、债务重组的定义
债务重组——是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
前提：是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
结果：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
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【例题•多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（　　）。（2012年）




【答案】ABD
【解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C不正确。
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【例题•多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（　　）。（2011年考题）


，剩余部分甲公司延期两年偿还
，剩余部分甲公司立即以现金偿还
【答案】ACD
【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。
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二、债务重组的方式
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以资产清偿债务
将债务转为资本
修改其他债务条件
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以上三种方式的组合
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三、债务重组日
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债务重组日：债务人以将相关资产正式转给债权人或已经将债务转为资本以及修改债务偿还条件后已经正式开始执行日期，它是重组双方对重组事项确认日。
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第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
以现金清偿债务
债务人
实际支付的现金 <重组债务账面价值
的差额—→计入当期损益（营业外收入）
债权人
实际收到的现金 <重组债权账面余额
的差额—→计入当期损益（营业外支出）
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。
冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。
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债务人的会计处理
债权人的会计处理
借：应付账款（账面余额）
贷：银行存款
营业外收入—债务重组利得
借：银行存款
坏账准备
营业外支出—债务重组损失（借方差额）
贷：应收账款
资产减值损失（贷方差额）
注：切忌贷方差额计入营业外收入
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【例题】
甲公司应收乙公司货款800万，经磋商，双方同意按600万结清该笔货款。甲公司已为该笔货款计提100万坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ）
A .甲公司资本公积减少200万，乙公司资本公积增加200万
B .甲公司营业外支出增加100万，乙公司资本公积增加200万
C .甲公司营业外支出增加200万，乙公司营业外收入增加200万
D .甲公司营业外支出增加100万，乙公司营业外收入增加200万
答案：D
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【例题】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：
甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。
要求：
编制乙公司和甲公司债务