现代企业内控管理制度.doc

现代企业内控管理制度(doc 39页)
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内控制度
建立内部控制制度，是现代企业加强经济管理，提高经济效率，保护财产平安，实现经营方针和目标的有效的工具和手段。
　　内部控制制度在经济兴旺国家的企业中已被广泛采用，并日趋完善，在企业中发挥着积极的作用。随着我国经济体制改革进一步加强，尤其是在确立了建立社会主义市场经济的宏大目标以后，企业的集团化、国际化进程逐步加快，由此在客观上显示出建立和完善内部控制制度的必要性。目前，我国正把建立现代企业制度列为经济体制改革的一项重要任务，而现代企业的主要涵义就是对企业实行科学化管理。为此，企业实行有效的内部控制制度，能有助于到达外延的扩大生产和提高效益的目的。所以建立和实施内部控制制度，应成为我国企业界的共识。
　　企业的生存与开展离不开企业内部和外部两大因素的制约。如何提升企业内部控制的有效性，企业内部控制的求解程序在哪里，怎样完善企业内部控制的机制与制度，这些都是理论工作者和业界人士无法回避的现实问题，也是本文当下探讨的任务。
　　一 内部控制制度的理论开展
　　内部控制概念的演变大致可分为四个阶段：40年代以前；40年代末至70年代；80年代至90年代；90年代以后。
　　(一) 40年代以前
　　在上世纪40年代前，人们****惯用内部牵制这一概念。根据?柯氏会计辞典?的解释，内部牵制是指：“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一局部业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。设计有效的内部牵制以便使各项业务能完整正确地经过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制机能永远是一个不可缺少的组成局部。〞
　　一般来说，内部牵制机能的执行大致可分为以下四类：①实物牵制。例如把保险柜的钥匙交给二个以上的工作人员持有，非同时使用这二把以上的钥匙，保险柜就打不开。②机械牵制。例如保险柜的大门假设非按正确程序操作就打不开。③体制牵制。采用双重控制预防错误和舞弊的发生。④簿记牵制。定期将明细账与总账进行核对。
　　内部牵制是基于以下两个根本设想：①两个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的时机是很小的；②两个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。实践证明这些设想是合理的，内部牵制机制确实有效地减少了错误和舞弊行为，因此在现代内部控制理论中，内部牵制仍占有重要的地位，成为有关组织机构控制、职务别离控制的根底。
　　〔二〕40年代末至70年代
　　1949年，美国会计师协会的审计程序委员会在?内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性?的报告中，对内部控制首次作了权威性定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。〞
此范围广泛的定义及其相应的解释，当时被普遍认为是对认识内部控制这一概念的重大奉献，因为在此之前内部控制概念从未受到如此的重视。
1958年10月该委员会发布的?审计程序公告第29号?对内部控制定义重新进行表述，将内部控制划分为会计控制和管理控制。内部会计控制包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序与财产平安和财物记录可靠性有直接的联系。这个控制包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务别离的控制、财产的实物控制和内部审计。
　　内部管理控制包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序主要与经营效率和贯彻管理方针有关，通常只与财务记录有间接关系。这些控制一般包括统计分析、时动研究即工作节奏研究、业绩报告、员工培训方案和质量控制。
　　〔三〕80年代至90年代
　　80年代以后，西方会计审计界研究的重点逐步从一般涵义向具体内容深化。1988年美国注册会计师协会发布?审计准那么公告第55号?(SAS 55)，从1990年1月起取代1972年发布的?审计准那么公告第1号?。该公告首次以“内部控制结构〞代替“内部控制〞，指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序〞。
内部控制结构具体包括三个要