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金融负债.doc


文档分类:金融/股票/期货 | 页数:约8页 举报非法文档有奖
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如果你看到面前的阴影,别怕,那是因为你的背后有阳光! 我允许你走进我的世界, 但绝不允许你在我的世界里走来走去。 3. 金融工具的分类。为保持同 IAS39 的一致, 新的金融工具确认和计量准则将金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产、持有至到期的投资、贷款和应收账款以及可供出售的金融资产四大类③。对于 IAS39 而言, 这隐含着两重含义: 其一, 将原来的“企业源生的贷款和应收账款”改为“贷款和应收账款”, 使得任何在活跃市场上没有报价的具有固定或可确定付款额的非衍生金融工具(包括贷款资产、应收账款、债务工具投资和银行存款) 都可能符合贷款和应收账款的定义, 即从公允价值计量可靠性的角度, 扩大了非公允价值计量的范畴。其二, 这种分类为公允价值计量选择权提供了基础, 从而即使对某项原本可归类为贷款或应收账款的金融资产进行初始确认时, 主体也可以将其指定为以公允价值计量并将其变动计入损益的金融资产或可供出售的金融资产。由此可以看出, 虽然基于可靠性和欧盟等一些国家的压力, IASB 压缩了金融工具公允价值计量的范围, 但公允价值选择权的提出反映了其以公允价值计量所有金融工具的最终目标并没有改变。而我国虽然分类同 IAS39 完全相同, 但由于对公允价值选择权的行使给出了严格的条件, 使得我国金融工具公允价值计量的范围要小于 IAS39. 这也反映出我国准则制定机构对于金融工具公允价值计量可靠性的担心。 4. 理论依据不足。新的金融工具确认和计量准则对概念的定义、分类、确认标准、计量属性选择等都没有给出一个相应的理论基础, 尤其是一些备受争议的以及与国际会计准则尚存在差异的问题。例如, 对于金融工具的终止确认, 以前人们对这一问题的认识经历了从“风险报酬分析法”到“控制转移分析”的转变, 而新的金融工具确认和计量准则却是“现金流量收取权分析”、“风险报酬分析”与“控制转移分析”三者的结合。对于为何采用这种新的终止确认分析方法以及采用这种方法的缺点却是只字不提。另外, 我国金融工具确认和计量准则对公允价值选择权做了严格的规定, 也没有给出一个合理的解释和说明。 5. 公允价值计量指导不够完善。虽然《企业会计准则第 22号———金融工具确认和计量》专门用了一章规范公允价值的确定,但这些不够完善的原则性规定远不足以对实务中的公允价值计量进行有效的指导。新准则对公允价值的估计分为两个层次:(1) 存在活跃市场的金融资产或金融负债, 活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值;(2) 金融工具不存在活跃市场的,企业应当采用估值技术确定其公允价值。这一简单的分类方法存在着很大的问题。首先, 按照准则对“活跃市场”的定义①,如果被计量金融资产或金融负债存在活跃市场, 可直接用其报价对公允价值进行估计,不会存在没有报价的情形,因为根据定义, “市场价格信息是公开的”是构成活跃市场的要素之一。其次, 从准则内容来看, 金融工具不存在活跃市场而采用估值技术时又分为三种情况:(1) 考虑熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格;(2) 参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值;(3) 现金流量折现法和期权定价模型等。这种分类方法存在一定的问题,因为从估计的第一层次即是否存在活跃市场来看, 其划分标准是估计公允价值所获得

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  • 时间2016-06-30