长期股权投资总结计划.docx

长期股权投资总结计划.docx长期股权投资（企业会计准则）总结
投资方和被投资方的关系
持股比例
被投资方称谓
投资方核算方法
是否纳入合并范围
控制
X>50%
子公司
成本法
纳入合并范围，在编制合并报表时，需调
整为权益法核算
重大影响
20%≤X≤50%
联营企业
权益法
否
合营各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控
共同控制
制；合营各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约
合营企业
权益法
否
定共同控制
不具有共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值
X<20%
成本法
否
不能可靠计量
一、 不同取得 方式下 初始投资成本 确认
企业合并形成（ X>50%）
同一控制 下的 企业合并
形成
非同一控制 下的 企业合并
形成
同一控制 下的企业合并，
非完全市场行为
，合并对价不公允
，
非同一控制 下的企业合并， 市场行为，合并对价公允，
以公
以被合并方账面价值 为计量基础，不产生损益，对方帐价
允价值为计量基础。
1，合并方以 支付现金、转让非现金资产和承担债务
方式作为合
1，一次交换交易 实现的企业合并
并对价的：
初始投资成本 =所有者权益账面价值份额
初始投资成本 =付出公允价
（1）投资时：
以 现金 作为合并对价
借：长期股权投资（ 对方帐价 * 持比 ）
借：长期股权投资（ 付出公允价 ）
应收股利
应收股利
*
资本公积 - 资本溢价（股本溢价）
贷：银行存款
*
盈余公积
*
利润分配 - 未分配利润
以 非现金资产 作为合并对价
贷：银行存款
（1）以 存货 作为合并对价
非现金资产（ 账面价值 ）
借：长期股权投资
应付款项
应收股利
*
资本公积 - 资本溢价（股本溢价）
贷：主营业务收入（公允价值）
应交税费 - 应交增值税（销项税额）
（2）发生的 相关费用 ，发生时 费用化
同时：
借：主营业务成本
2，合并方以 发行权益性证券 作为合并对价的
存货跌价准备

企业合并以外方式取得
持股比例≤ 50%，除子公司以外
付出公允价 +税费 。对联营企业、合营企业、“三不一没有”的长期股权投资，即除对子公司投资以外长期股权投资
1，以 支付现金 取得
借：长期股权投资（买价+
费用）
应收股利
贷：银行存款（实付）
2，合并方以 发行权益性证券 作为合并对价的
在合并日：
借：长期股权投资（ 公允
价）
应收股利
资本公积 - 资本溢价（股本溢价）
盈余公积
利润分配 - 未分配利润
贷：实收资本（股本（面
值））
资本公积 - 资本溢价（股本溢价）
支付佣金、手续费 ：（依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），
1
在合并日：
贷：库存商品
借：长期股权投资（对方帐价 * 持比）
（2）以 固定资产、无形资产
等作为合并对价
借：资本公积 - 资本溢价
（股本溢价）
应收股利
借：长期股权投资
贷：银行存款
*
资本公积 - 资本溢价（股本溢价）
应收股利
*
盈余公积
* 营业外支出
3， 投资者投入的长期股权
投资
*
利润分配 - 未分配利润
贷：无形资产（固定资产清理）等
投资成本 确定：协议价→
公允价
贷：股本（面值）
应交税费 - 应交增值税（销项税额）
* 资本公积 - 资本溢价（股本溢价）
* 营业外收入
支付佣金、手续费
：（依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢
（3）以