长期股权投资表格总结计划.docx

长期股权投资表格总结计划.docx第 4 章 长期股权投资：
通常我们认为：
强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量，对参股企业的投资，采
20%
以下
没有重大影响
用成本法核算。
20%
～50% 之间，
存在重大影响
对联营企业的投资，采用权益法核算。
50%
以下（等于 50% ）
共同控制
对合营企业的投资，采用权益法核算。
≤50%
50%
以上
达到控制
对子公司的投资，采用成本法核算。
结合合并财务报表章节进行的归纳：
对子公司的投资采用成本法核算，但在
编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法 。之后再编制正式的
合并财务报表。
一、取得时， 首先根据题意 判断长期股权投资的 取得方式 ，不同方式的 初始投资成本确定方法不同
企业合并 形成（持股比例 ＞ 50% 以上）
同一控制 下的企业合并 形成 非同一控制 下的企业合并 形成

非企业合并 方式取得
（持股比 ≤50%

以下，除子公司以外 ）
合并
合并方和被合并方 在同一集团。

购买方和被购买方 不在同一个集团。

付出公允价

+ 费用
之前
对联营企业、合营企业、不具有重大
对价

同一控制下 的企业合并 ，非完全市场

非同一控制下 的企业合并 ，市场行为，合并对价公
影响或共同控制的长期股权投资，即，
支付

行为，合并对价不公允， 以被合并方

允，以公允价值为计量基础。
除对子公司投资以外长期股权投资
形式

账面价值为计量基础。
不产生损益，对方帐价

付出公允价

+ 费用
1．合并方以 支付现金、转让非现金资产或 一、一次交换交易实现 的企业合并，
承担债务 方式作为合并对价的： 初始投资成本＝付出公允价 ＋费用（评估费、审计
初始投资成本＝所有者权益账面价值份额 费、律师费）

1 ．以 支付现金 取得：
借：长期股权投资（买价 + 费用）
应收股利
（1）投资时：
借：长期股权投资 （对方帐价×持比）
应收股利
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润贷：银行存款
非现金资产（账面价值）应付款项
（2 ）发生的相关费用 ，发生时 费用化：
借：管理费用
贷：银行存款
2．合并方以 发行权益性证券 作为合并对价
的
在合并日 ，
借：长期股权投资 （对方帐价）
应收股利
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：股本 （面值）
资本公积——股本溢价 （交易费用）
【注意】
对于与发行股票直接相关的手续费、 佣
金，不管是同一控制下企业合并还是非同一
控制下企业合并， 均要冲减 所发行股票的溢
价收入（ 资本公积——股本溢价 ）。
发行权益性证券作为合并对价的， 与所
发行权益性证券相关的佣金、 手续费等，不

【注意】：该直接 相关费用不包括：
1 ）为合并 发行债 应计入所发行债券及其他券或承担债务支付 债务的初始计量金额，不计
的手续费、佣金等
入投资成本 ；
（ 2 ）为合并 发行权
应依次抵减（有顺序）：
资本公积——股本溢价盈
益性证券发生的手
余公积
续费、佣金等手续费
利润分配—未分配利润
．以现金作为合并对价
借：长期股权投资（付出公允价 + 费用）应收股利
贷：银行存款
．以非现金资产作为合并对价（ 1）以存货作为合并对价借：长期股权投资
应收股利
贷：主营业务收入（公允价值）
应交税费——应交增值税（销项
税额）
同时：
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
2）以固定资产、无形资产 等作为合并对价借：长期股