税务筹划第5章 增值税税务筹划.ppt

第五章增值税税务筹划?一增值税相关知识准备?二纳税人身份的税务筹划?三购销业务的税务筹划?四特殊经营方式的税务筹划一增值税相关知识准备? 1. 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税额,并实行税款抵扣制的一种流转税。? ?①普遍征收②税不重征,只对增值部分征税?③多环节征收④税负转嫁⑤价外税⑥比例税率? 3 增值税的类型 2009 年1月1日起,我国全面采用消费型增值税第一节纳税人身份的税务筹划?一增值税纳税义务人?一般纳税人筹划的原则:在有限的空间内计算销项税额时尽量套用 13% 的税率,计算进项税额时尽量套用 17% 的税率,即争取税率“高进低出”。?小规模纳税人按 3% 简易征收但这种方法只适用于特定的产品和经营范围不具有普遍性,筹划空间小。?征收率筹划空间小。项目小规模纳税人一般纳税人计税方法 3% ,简易方法计税 13% 或 17% ,购进扣税法能否抵扣进项税不能抵扣可以索取并抵扣能否开专用发票可以到税务局代开 3% 的发票可以购买并开具 17% 的发票一般纳税人认定标注商业企业:年销售额超过 80 万元工业企业:年销售额超过 50 万元讨论:对企业来讲一般纳税人与小规模纳税人哪个身份好? 1 两者的税收负担有差异 2 销售对象有差异 3 信誉成本上有差异讨论:对企业来讲一般纳税人与小规模纳税人哪个身份好? 二两类纳税人税负比较筹划? ?增值率 R= 增值额÷销售商品价款?=(销售商品价款 S—购进货物价款 P)÷销售商品价款 S× 100% ?设一般纳税人适用税率为 T 1,小规模纳税人征收率为 T 2, 一般纳税人应纳增值税=S ×T 1-P×T 1 = (S-P)×T 1 =R ×S×T 1 ?小规模纳税人应纳增值税= S ×T 2 ?令两类纳税人应纳增值税额相等: R×S×T 1 = S ×T 2 ?此时, R= T 2÷T 1× 100% 即为两类纳税人税负平衡点。?因(R 实=( s-p)/s , R=T 2 /T 1) ?当R 实>R时,一般纳税人税负重于小规模纳税人税负?当R 实<R时,小规模纳税人税负重于一般纳税人税负?当R 实=R 时,两者税负相同。?以上, S、P均为不含税价格 ?若S、P含税,在相同情况下,则: ?一般纳税人应纳增值税?= S ÷( 1+ T 1)×T 1-P÷( 1+ T 1)×T 1 ?=(R×S)÷( 1+ T 1)×T 1 ?小规模纳税人应纳增值税额= S ÷( 1+ T 2)×T 2 ?令两者税负相等: ?(R×S)÷( 1+ T 1)×T 1 = S ÷( 1+ T 2)×T 2 ?此时, R= ( 1+ T 1)×T 2÷[( 1+ T 2)×T 1 ] × 100% ?某企业为生产企业, 2* 01 年度被认定为小规模纳税人(3%) ,2* 02 年虽然销售额未达到认定为一般纳税人的标准,但该企业会计制度健全,能够按照会计制度及税务机关要求核算销项税、进项税, 可以被认定为一般纳税人(17%) ,作为该企业该如何选择? 2* 02 年购进含增值税 17% 原材料 50 万元,实现含税销售额为 90 万元。 ?首先,根据标准含税增值率做出判断; ?该企业的含税增值率=(90-50)/90=% ?查表 5-1 ,(17%,3%) 含税平衡点为 %, R 实> R, ?因此应维持小规模纳税人身份比较合适. ?再验证、比较?若为一般纳税人应缴纳的增值税=90/(1+17%) × 17%-50/(1+17%) × 17%=( 万元) ?若为小规模纳税人应缴纳的增值税=90/(1+3%) × 3%=( 万元)