BT项目的会计核算.docx

浅析 BT 融资模式的会计处理方法 2012-11-12 9:7 谢立惠【大中小】【打印】【我要纠错】摘要: 根据实质重于形式的会计核算原则, BT 融资模式的会计处理应根据业务实质内容分别情况进行处理,适用的会计准则可以有《企业会计准则第 2号——长期股权投资》、《企业会计准则第 15 号——建造合同》。关键词: BT 融资模式、会计处理方法、会计准则一、引言 BT是政府利用非政府资金来承建某些基础设施项目的一种投资方式,是 Build( 建设)和 Transfer( 转让) 两个英文单词的缩写,直译为建设—转让,其含义是:政府通过合同约定,将拟建设的某个基础设施项目授予建筑商,在规定的时间内,由建筑商负责该项目的投融资和建设,合同期满,建筑商将该项目有偿转让给政府。 BT 具有以下特点:第一,它是一种项目投资方式;第二,只有政府的基础设施项目才能采用 BT 方式;第三,政府利用的是非政府资金,即不由政府直接投入而由建筑商自己筹集资金(包括自有资金和出面借取的资金等);第四,项目的投融资和建设者是建筑商(通常所说的施工单位);第五,项目在规定的时间建成后(是指按法定建设程序竣工验收备案后)立即有偿转让给政府,收回投资并赚取一定的利润。在实际操作中, BT 融资模式有以下几种: 1、完全 BT 方式:通过招标确定项目建设方,建设方组建项目公司,由项目公司负责项目的融资、投资和建设,项目建成后由业主回购的形式。 2、 BT 工程总承包方式:通过招标确定项目建设方,建设方按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工、竣工验收等实行全过程的承包,并承担项目的全部投资,由业主委托指派工程监理,项目建成后由业主回购的形式。 3、 BT 施工承包方式:通过招标确定项目建设方,建设方按合同约定负责工程施工及投资,项目验收合格后由业主回购的形式。根据不同的 BT 模式,应采取不同的会计处理方法。二、会计处理方法根据会计核算“实质重于形式”的基本原则,正确进行会计处理,真实客观地反映 BT 项目经济状况和最终效益,首先应把握 BT 的实质内容、正确区分 BT 方式,分别采用不同的会计处理方法。(一)完全 BT 方式下的会计处理方法在此方式下,会计处理涉及到建设方和项目公司两个会计主体,此外,在回购时具体又有回购股权、回购资产两种形式,会计处理因回购形式不同而有所差异。 1、建设方的会计处理因建设方是通过组建具有法人治理结构的项目公司进行 BT 项目,建设方对项目公司只有投资,本身不参与施工建设活动,因此,建设方仅作为投资行为,应遵循《企业会计准则第 2号—长期股权投资》的相关规定,按投资方式进行会计核算。例如:建设方 A公司组建项目公司 B公司时, 借:长期股权投资——投资成本—— B公司贷:银行存款 2、项目公司的会计处理项目公司具体负责 BT 项目的融资、投资和建设,其会计处理因回购形式不同而应采用不同的方法。(1)回购股权形式: BT 项目竣工验收后,业主通常以其设立的国有独资公司收购项目公司股权形式达到回购目的。项目公司对 BT 项目的会计核算应按《国有建设单位会计制度》的相关规定进行处理,按投资建设 BT 项目的业务内容分别在“建安工程投资”和“待摊投资”科目下核算,从而利于项目公司股权转让后满足业主的会计核算要求。例如:建设方 A公司通过转让项目公司股权