2019年税务师考试《税法二》考点：纳税义务人.docx

纳税义务人、征税对象与税率
一、纳税义务人
企业所得税纳税人包括企业、事业单位、社会团体、非企事业单
位和从事经营活动的其他组织。 （ 有收入的组织 ＞企业 ）
（ 一 ） 企业所得税纳税人和非纳税人的划分
（ 二 ） 居民企业和非居民企业的划分
（ 一 ） 纳税人与非纳税人的划分
【解释 1】个人独资企业和合伙企业 （非法人 ）缴纳个人所得税，
不是企业所得税的纳税人。
【解释 2 】所说个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行
政法规的规定成立在中国境内的个人独资企业和合伙企业，不包括境
外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业。
【解释 3 】企业所得税纳税人的专业划分：居民企业与非居民企
业
（ 二 ） 居民企业与非居民企业的划分
【解释 1 】居民企业认定双标准：其中注册地标准是主要标准，
实际管理机构标准是附加标准。 （ 符合一个，即可认定为居民企业 ）
【解释 2 】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、
财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
二、征税对象 （ 客观题考点 ）
按照所得的内容划分
生产经营所得（正常经营期间）
其他所得（正常经营期间）
清算所得（清算期间）
按照所得的范围划分
境内所得
境外所得
（ 一 ） 居民企业—来源境内、境外的所得 （ 无限纳税 ）
（ 二 ） 非居民企业—来源境内的所得 （ 有限纳税 ）
三、企业所得税税率
种类
税率
适用范围
基本税率
25%
适用于居民企业
中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企
两档优惠税率
减按 20%
符合条件的小型微利企业
减按 15%
国家重点扶持的高新技术企业
预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）
20%（实际征税时适用 10%税率）
适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但
取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业