企业股权投资征税政策及实施(ppt 51页).ppt

企业股权投资征税(zhēnɡ shuì)政策
企业改组(gǎizǔ)改制问题
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一、股权(ɡǔ quán)投资收益分类
企业投资的目的：最大限度(xiàndù)获得收益一般可分为债权投资、股权投资两类
股权投资收益分为：
1、股息性所得一一持有收益
2、股权转让所得一一转让收益
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二、持有(chí yǒu)收益的征税
（一）什么样的情况下，分回的投资收益不征税(zhēnɡ shuì)
被投资方企业所得税税率高于或等于投资方企业所得税税率
被投资方企业是享受国家规定的定期减免税的企业
被投资方企业是国家规定的高新技术企业
被投资方企业是我市行政区域内的企业
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（二）持有收益的征税(zhēnɡ shuì)对象
持有收益的征税对象是税前利润，而被投资方企业分还的是税后利润，按以下公式还原
税前利润=税后利润÷（1-被投资方企业所得税税率）
被投资方企业分回的资产包括三种(sān zhǒnɡ)形态：
1、货币性资产直接确认
2、非货币性资产（不包括本企业股票）按公允价值确认
3、本企业股票按票面价值确认。
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（三）持有收益(shōuyì)的征税时间
被投资方企业实际做利润分配处理时，投资方企业应确认(quèrèn)持有收益的实现，即为对持有收益的征税时间
注意税法上投资收益的实现与会计核算上的 区别：
1、会计核算上，短期投资不确认(quèrèn)持有收益
2、会计核算上，长期投资的权益法核算，当被投资方企业实现利润或亏损时，投资方企业确认(quèrèn)其收益。
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（四）持有(chí yǒu)收益征税额的计算
持有收益征税额=税前利润×投资方企业(qǐyè)所得税税率-税前利润×被投资方企业(qǐyè)所得税税率
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例：
西方公司为投资公司，适用的企业所得税税率为33%，自身无生产(shēngchǎn)经营活动。2000年度从被投资方企业东方公司分回现金股利5万元，分回东方公司生产(shēngchǎn)的一台设备，市场价格为3万元，同时东方公司无偿分给该企业市值为每股10元的股票5000股，股票面值为1元，东方公司为上市公司，经批准无限期地适用15%的企业所得税税率。西方公司当年应缴纳企业所得税是多少
分回的投资收益=5+3+=
还原为税前利润=÷（1-15%）=10万元
应补税额=10×33%-10×15%=。
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三、股权(ɡǔ quán)投资成本的确认
1、企业直接用货币性资产对外投资，取得被投资企业股权，股权投资成本以货币资产的价值确认(quèrèn)。2003年以后，税收政策允许将对外投资而借入的资金发生的借款费用，不应计入有关投资的成本，而作为纳税人的经营性费用在税前扣除。
2、企业从被投资方企业分回的股权，按股票的票面价值确认(quèrèn)股权投资成本。
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3、企业以经营活动中使用(shǐyòng)的部分非货币性资产对外进行股权投资
（1）按公允价值销售有关非货币性资产 ，并按规定确认资产的转让所得(suǒ dé)或损失
（2）纳税人每一纳税年度实现的非货币性资产转让所得(suǒ dé)数额较大，纳税确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得(suǒ dé)，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得(suǒ dé)中。
（3）投资方按非货币性资产的公允价值确定投资成本
（4）被投资单位可按经评估确认的价值确定有关资产的计税成本
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例如，东方公司1998年1月1日以现金(xiànjīn)100万元和一项固定资产对西方公司进行投资，该固定资产在东方公司的账面净值（投资之前最近日期）为200万元，其中原值350万元，累计折旧150万元，经评估确认为500万元，换取西方公司有表决权的普通股600万股（每股面值1元），东方公司投资后立即拥有西方公司80%的权益。
东方公司可将此投资交易中实现的固定资产转让所得300万，即500－200＝300万元，如果未经批准，300万元固定资产转让所得应并入企业当期损益计算缴纳企业所得税；如果经过税务机关审核同意，300万元固定资产转让所得可以分5年平均计入损益，即每年将60万元转让所得计入当期损益计算缴纳企业所得税。
东方公司对西方公司的股权投资成本为600万
西方公司接受投资取得的固定资产可按评估价格500万元计提折旧。
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