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会计师事务所经营发展战略分析
［提要］为了与市场经济的发展和现代企业制度的建立相适应，会计 师事务所有必要实行战略管理。
战略管理是对会计师事务所的经营活动实行总体性管理的过程，是会 计师事务所制定和实施战略的一系列管理决策与行动。
一般情况下，会计师事务所的战略管理过程分为七个步骤，战略分析 是其中重要一环。
本文结合我国会计师事务所的现状，介绍了战略分析的三个层次，即 会计师事务所生存环境的行业分析、会计师事务所业务组合的总体战略分 析和会计师事务所自身素质的经营战略分析。
一、会计师事务所生存环境的分析注册会计师行业是会计师事务所生 存发展的直接空间，也是对会计师事务所经营活动最直接发生影响的外部 环境。
从全球范围或发达国家来看，注册会计师行业经过百多年的发展，已 是成熟行业。
这表现在各事务所之间注重成本和服务上的竞争，并已经历过几次大 的事务所间的合并和收购浪潮。
我国的注册会计师行业具有分散性的特征。
表现在大多数事务所是中小型的，行业中不存在规模经济，没有一家
事务所能够对注册会计师行业的运行发生影响
这也有其客观原因。
从 1980 年恢复注册会计师制度算起，我国会计师事务所的成立发展
不过 20 年，还处于注册会计师行业初期阶段。
1999年"脱钩改制 "以前，政府有关职能部门在创造了各种注册会计师 专业服务需求的同时，又纷纷成立了本部门下属的会计师事务所。
事务所的成立如此之易，显示了当时注册会计师行业的进入障碍很低； 而部门的保护，使各种执业资格证又形成了同一行业中不同产品即不同的 专业服务之间的进入障碍。
这些都分割了注册会计师行业市场，直接造成我国会计师事务所 "小、
散、乱 "的现状，而众多中小事务所的激烈竞争又使自身的讨价还价能力 不足，出现恶性的低价竞争。
因此要改变注册会计师行业的分散结构，谋求会计师事务所持续稳定 的发展，就要进行行业整合，如横向合并就是会计师事务所应考虑选择的 一种战略。
美国的战略管理学者迈克尔 波特认为，在一个行业中，存在着五种基 本的竞争力量，即潜在的加入者、替代品、购买者、供应者以及行业中现 有竞争者的抗衡。
这五种竞争力量共同决定行业竞争的强度和获利能力。
我们可以运用这一原理来具体分析一下我国会计师事务所的生存环
1 潜在的加入者
潜在的加入者是否能够进入某行业并对该行业构成威胁，取决于该行 业存在的进入障碍。
构成注册会计师行业的进入障碍的主要因素有 1 规模经济。
规模经济是指在一定时期内，会计师事务所提供的服务的绝对量增加 时，其单位成本趋于下降。
它形成的进入障碍会使新加入者不得不以大规模进入注册会计师行 业，或者冒着现有会计师事务所强烈抵制的风险，不得不以小规模进入， 忍受成本过高的劣势。
但我国的会计师事务所尚未形成足以抵挡外国会计公司进入的规模 经济。
相反，我国会计师事务所与之竞争的结果将是，或者成为它们的成员
所，或者萎缩，或者瓦解消失。
2 产品差别化。
这是指由于客户对会计师事务所的产品专业服务质量或品牌信誉的 忠实程度不同而形成的产品之间的差别。
产品一