导致注册会计师承担法律责任的直接原因及案例剖析(审计.docx

会计师承担法律责任的 直接原因及案例剖析
普通过失
重大过失
第一部分
1过失一理论
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是指没行保持职业上应行的合 理谨慎.
对于注册会计师来讲,是于注 册会计师在职业过程中没有完 全遵守审计专业标准.
而大过失是指连起眄的职业谨 慎都未保持,对业务或小务不 加考虑,满不在乎.
对于注册会计师来讲,是指根 本没有送守审计专业准则或者 没有按。业准则的基本嬖求执 saa-—■. ■
1过失一普通过失
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普通过失乂称•般性过失，通常是指 执业人员没有保持职业上应有的合理谭慎。
对干注册会计师来讲,是指注册会计 师在执业过程中没有完全遵守审计专业准则 的要求◎
比如，注册会计师在对财务报衣进行审
时够的
计不实
，虽对有关存货进行监盘,但抽点的量 ,导致审计结论错误,做出了该项目真
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1普通过失案例一贝岭股份
天的上海贝心股份仃限公司（证 券代码600171）在《上海证券报》上发布r则或要更正公告, 股份 ,” ♦事务所华业字［98］ 行后总厂'、口摊薄il 04331（,
这就意味与在招股说明有盈利预测&中关上每股盈余的计算错误 。
■原因是,预测报我中,由于公司的疏忽将所得税每股税15%卜 f的税后利涧的数据用成了所得税33%卜的每股税后利涧数据。而 华业注册会计师事务所的注册会计师在审计时只是根据公司的数 据进行核狎没仃完全做到应有的谋慎.
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更让人员的是杳有不当行为？有的话是何种 疗训厢？
1过失一普通过失
(1)应依赖独立来源的证据
(2)对未来财务有重大影响的事项，没有保持应 有的职业谨慎。
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是令重大
没有过失
普通过失
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质性测试
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1过失一重大过失
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含义:
重大过失是指连起码的职业谨慎都未保
持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。
对于注册会计师来讲，是指根本没有遵 守审计专业准则或者没有按专业准则的基 本要求执行审计。
重大过失案例一外高桥诉普华永道
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2006年5月11日，上海外高桥保税区开发股份仃限公司（本 文以卜简称G外高桥）发布公告称,就公司存放在国海证券 上海圆明园路营业部2亿元保证金被摞用•事向中国国际经 济贸易仲裁委员会上海分会提起仲裁,要求负责2003年至 2004年公司年报审计室宜的普华永道中天会计帅事务所承 担相关责任.
外岛桥分别尸2003年、2004年与普华永遒中大会计师事务 所签订了《审计业务约定书》,约定后者对上ib•公司截至 2003年、 务所分别『2004年4月8口、2005年4月11」出具了无保留意 见的审计报告.
1案例一外高桥诉普华永道
2005年月，外高桥发现存放在国海证券上海阴明园路营 业部证券保证金账户中的资金实际余额与经审计的公司 2003• .臼2004年度的报表川细账匕的金额不相 约2亿 资金实际己经被挪用o上市公司认为普华永道在2003年度 和2004年度审计过程中， 有效的审计程序，即出具了无保留意见的审计报告。
据悉,普华永道在执行审计过程中,对该保证金账户资 金余额实施函证时,未直接向国海证券上海圆明园路营 业部发出询证函，而是交给外高桥的相关人员处理,回 函同样是由外高桥的相关人员交还给普华永道,M国洵 证券上海网明园路营业部宜接向普华永道I可函,此举显 然是违反了《审计准则》的规定。
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1案例一外高桥诉普华永道
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