税务会计实务复习资料.doc

- 1- 税务会计实务?一、增值税会计?(一) 2009 年增值税制度的变化?? 2008 2008 年年 11 11 月月5 5日国务院第日国务院第 34 34 次常务会议修订通过新的次常务会议修订通过新的《《中华人民共和国增值税暂行条中华人民共和国增值税暂行条例例》》,国务院令第,国务院令第 538 538 号发布。号发布。?? 2008 2008 年年 12 12 月月 15 15 日,财政部、国家税务总局第日,财政部、国家税务总局第 50 50 号令发布号令发布《《中华人民共和国增值税暂中华人民共和国增值税暂行条例实施细则行条例实施细则》》。。? 2009 2009 年年1 1月月1 1号起,我国增值税在全国范围实施转型改革。号起,我国增值税在全国范围实施转型改革。允许抵扣固定资产进项税额。为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞,条例规定,与技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品(如小汽车、游艇等)所含的进项税额,不得予以抵扣。降低了一般纳税人生产经营规模的判定标准,降低了小规模纳税人的征收率。将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率,取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。根据税收征管实践,为了方便纳税人纳税申报,提高纳税服务水平,缓解征收大厅的申报压力,将纳税申报期限从 10 日延长至 15 日。同时明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。?(二)增值税核算的内容和特点?增值税核算的内容主要是: ?1、进货过程中的进项税额核算; ?2、销货过程中的销项税额核算; ?3、进项税额调整的核算,如进货退回、进项税额转出的处理; ?4、销项税额调整的核算,如折扣销售、视同销货、销货退回等会计事项的处理; ?5、出口退税的核算; ?6、税收优惠的账务核算; ?7、增值税会计报表的编制; ?增值税核算的特点是: ?1、价外税核算?2、核算范围广?3、重视专用发票的取得与使用?(三)增值税销项税额的会计处理?1、工业企业?一般销售方式下销项税额的会计核算?(1)直接收款方式?采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,其纳税义务发生时间均为- 2- 收取销售额或取得索取销售额凭据,并将提货单交给买方的当天。企业应根据销售结算凭证和银行存款进账单,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等;按增值税专用发票上所列税额或按普通发票上所列货款除以( 1+增值税税率)后再乘以增值税税率所计算的增值税税额,贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目, 按实际销售额贷记“主营业务收入”等科目。?( 2)托收承付、委托银行收款方式?采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,其纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。企业应根据托收承付或委托收款结算凭证和发票,借记“应收账款”科目,贷记“主营业务收入”等科目及“应交税费—应交增值税(销项税额) ”科目。?(3)赊销和分期收款方式?采取赊销和分期收款方式销售货物,其纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期的当天。纳税人发出商品时,借记“分期收款发出商品”科目,贷记“库存商品”科目,在合同约定的收款日期开具增值税专用发票(或普通发票) ,并计算增值税销项税额,借记“银行存款”或“应收账款”科目,贷记“主营业务收入”科目及“应交税费—应交增值税(销项税额) ”科目。?(4)预收货款方式?采取预收货款方式销售货物,其纳税义务发生时间为货物发出的当天。企业收到预收货款时借记“银行存款”科目,贷记“预收账款”科目,待货物发出时,借记“预收账款”科目,贷记“主营业务收入”及“应交税费—应交增值税(销项税额) ”科目。?视同销售方式下销项税额的会计核算?( 5)将货物交付他人代销?委托代销有两种方式: 买断方式和收取手续费方式?买断方式:代销方可以自己制定销售价格,销售价格与买断价格之间的差额为代销方的利润。委托方收到代销清单,按应收的款项,借记“应收账款”等科目,贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额) ”科目。?收取手续费方式?代销方只能按代销协议确定的代销价格销售代销商品。企业发出代销商品时, 借记“委托代销商品”科目,贷记“库存商品”科目; 企业收到代销单位的代销清单,并根据代销清单开具增值税专用发票,借记“银行存款”、“应收账款”科目,贷记“主营业务收入”及“应交税费—应交增值税(销项税额) ”科目。委托单位支付的代销手续费, 应在接到受托单位转来的普通发票后,借记“营业费用”科目,贷记“银行存款”、“应收账款”科目。?例:利宁服装厂委托市第一百货代销服装 100 件,不含税代销价格为 500 元/件,成本为 200 元/件。月末收到市一百转来的代销清单,清单上