长期股权投资后续计量—成本法.doc

长期股权投资后续计量—成本法
长期股权投资后续计量
—成本法
13>.含义(什么是成本法?)
成本法,是指投资按成本计价的方法。长期股权投资成本法核算要点是一般不调整长期股权投资账面价值,追加投资或撤资这种情况除外。

什么情况下用成本法呢?
成本法
对其他企业投资,没有重大影响,在活跃市场没有报价,公允价值不能可靠计量(比例<20%)
权益法
对联营企业投资(20%<比例<50%)(重大影响)
权益法
对合营企业投资(50%)(共同控制关系)
成本法
对子公司投资(>50%)(控制关系)
长期股权投资
核算方法
核算范围
项目
注意:20%和50%的比例只是一个形式,最终是要采用实质重于形式会计信息质量要求进行判断,上面只是给大家一个直观的参考。

2
投资时的核算(即初始计量)
(2 )初始成本确认:长期股权投资在取得时,应按初始实际投资成本入账。
(1)会计科目设置:长期股权投资(按被投资方设置明细)、投资收益、应收股利等
具体包括:
①同一控制企业合并应当按照被合并企业账面净资产份额作为初始投资成本。合并直接费用计入管理费用。
②非同一控制企业合并应当按照转让资产公允价值和合并直接费用之和作为初始投资成本。
③非企业合并应当按照转让资产公允价值和合并直接费用之和作为初始投资成本。
持有期间的核算
成本法下持有期间有两件事:确认投资收益和期末计提资产减值:
在成本法下,长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
(1)确认投资收益(按持股比例分享)
根据财政部2009年6月发布的《企业会计准则解释第3号》的规定,持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应一律确认为当期投资收益。(不论该笔股利、利润属于投资前后)
借:应收股利
贷:投资收益
注意:1)被投资方盈利,但未宣告分配股利(利润),如何处理?2)对于分配的股票股利的处理?
1)不做账务处理;2)不做核算,只做备查登记;
(2)期末计提减值
按规定方法,判断、计算长期股权投资减值,计提减值的账务处理是:
借:资产减值损失
贷:长期股权投资减值准备
注意:长期股权投资减值准备只计提,价值恢复不能转回减值;
处置时的核算
处置长期股权投资,核心问题是确定转让损益:应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额,计入当期损益(投资收益)。处置时的账务处理分录:
借:银行存款(收到的价款)
长期股权投资减值准备
贷:长期股权投资
贷或借:投资收益
【例题】
有关甲公司投资于C公司的情况如下:
(1)2009年1月1日甲公司支付银行存款800万元,受让C公司15%的股权(不具有重大影响),假设未发生直接相关费用和税金。
(2)2009年4月1日,C公司宣告分配2008年实现的净利润,其中分配现金股利100万元。甲公司于5月2日收到现金股利15万元。
(3)2009年,C公司实现净利润300万元。
(4)2010年3月12日,C公司宣告分配2009年净利润,分配的现金股利为80万元。
(5)2010年C公司发生巨额亏损,2010年末甲公司对C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为7