第13章 或有事项.ppt

第十三章或有事项?第一节或有事项概述?一、或有事项的概念和特征?(一)含义: ?或有事项:过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。如:商业汇票背书转让或贴现、未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务等. ?区分借款与借款担保、已决诉讼与未决诉讼。?(二)特点: ?。?或有事项是因过去的交易或事项形成的、已存在的不确定事项,而不是未来事项。如:产品质量保证是企业对已售出商品的质量提供的保证,而不是为尚未出售商品的质量提供的保证;未决诉讼是正在进行当中的诉讼,是因过去的经济行为而起诉或被起诉。未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的经营亏损等事项不构成或有事项。?。?(1) 或有事项的结果是否发生具有不确定性。如: 为其他单位提供债务担保,若被担保方到期无力还债,则担保方将负连带责任。对于担保方而言,是否应履行连带责任,在担保协议达成时是不能确定的。?(2) 或有事项的结果既使预计会发生,但发生的时间及金额具有不确定性。如:某企业因生产排污不达标对周围环境造成污染而被起诉,如无特殊情况,该企业很可能败诉。但是,在诉讼成立时,该企业因败诉将支出多少金额,或支出发生在何时,是难以确知的。?注意:或有事项是不确定事项,不同于确定事项中的会计估计(基于权责发生制、谨慎性原则)。如:固定资产折旧、计提资产减值准备等。?。或有事项的结果,在或有事项发生时,是难以确定的,随着影响或有事项结果的不确定事项的发生或不发生,或有事项最终会转化为确定事项。如:未决诉讼、债务担保。?二、或有负债和或有资产?(一)或有负债:是过去的交易或事项形成潜在义务, 其存在须通过未来不确定事件的发生或不发生予以证实;或是过去的交易或事项形成现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业;或是该义务的金额不能可靠地计量。?:结果取决于未来不确定事项发生或不发生的可能的义务, →现时义务; →解除义务。?:现在已承担的义务。?(二)或有资产:是过去的交易或事项形成潜在资产,其存在须通过未来不确定事件的发生或不发生予以证实. ?(三)或有负债、或有资产不确认。?第二节或有事项的确认和计量?一、或有事项的确认?(一)或有事项相关义务确认为预计负债的条件?。现时义务对应的是潜在义务,现时义务表明企业已经承担的义务,潜在义务是指企业不一定承担的义务。?如:公司的司机因违返交通规则造成事故,公司将可能因此承担赔偿义务是一项…义务。?又如:甲与乙发生经济纠纷,调节无效。 2001/12/20 甲提起诉讼。至 2001/12/31 法院尚未判决。但法庭调查表明,乙违反有关经济法规。乙由此承担一项…义务。?又如:甲企业有一栋房屋,乙企业向法院起诉: 5年前由于产权不清,房屋被甲企业占有,现乙企业要求要回房屋的所有权。至 2001/12/31 法院尚未判决。对甲企业来说,与此项未决诉讼相关的义务是…义务。?又如:甲公司替乙公司的借款提供担保,乙公司由于财务困难导致借款到期未还,被银行提起诉讼,至资产负债表日此诉讼未决,则甲企业负有…义务。?(>50%) 导致经济利益流出企业。?例如(P295 例如): 2008/5/1 ,甲公司与乙公司签订协议,承诺为乙公司的 2年期银行借款提供全额担保。甲因担保事项而承担一项潜在义务,其结果取决于乙违约与否(未来不确定事项是否发生)。?若 2008/12/31 乙财务状况恶化,且无好转迹象, 乙公司很可能违约,则甲公司很可能承担连带责任(现时义务),履行该义务很可能导致经济利益流出。?若 2008/12/31 乙财务状况良好,不会违约,则甲公司不是很可能承担连带责任(解除义务),不是很可能导致经济利益流出; ?。?如:甲企业(被告)涉及一桩诉讼案。根据以往的审判案例推断,甲企业很可能要败诉,相关的赔偿金额也可以估算出一个范围。可以认为甲企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地估计,从而应对未决诉讼确认一项负债。?但若没有以往的案例可与甲企业涉及的诉讼案作比照,而相关的法律条文又没有明确解释,则即使甲企业很可能败诉,在判决以前也不能推断现时义务的金额能够可靠估计。对此,甲企业不应对未决诉讼确认一项负债。?若与或有事项相关的义务同时满足以上三个条件, 则应将其作为“预计负债”单独确认,并相应确认一项支出或费用。“借:支出或费用,贷:预计负债”。?若与或有事项相关的义务不同时符合以上三个条件,则不应将其确认为负债,而将其作为或有负债,不确认。?注