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预算控制系统设计的内容与方法
随着市场竞争加剧,顾客需求多样化、社会环境变化,即在“3C”的压力下,企业外部环境对组织的生存和适应提出了变革传统内部管理业绩评价系统的新要求。
预算控制系统作为管理控制系统的一种模式,应包括预算计划、预算控制、预算评价和预算激励几个环节。其基本特征是强调过程控制,注重及时纠偏。从预算内容角度看,包括经营预算、财务预算、资本支出预算。从预算编制程序角度看,包括预算内容、预算控制点,,包括固定预算、弹性预算、零基预算、增量预算、定期预算与滚动预算。在预算控制过程中,预算编制的内容与方法是预算控制系统设计的重点与关键。
    预算控制中的预算编制内容
企业经营活动的复杂性和层次性,决定了全面预算控制体系中预算编制内容的复杂性。预算编制内容从不同角度看,主要可分为以下几种类型:
第一,按照预算编制内容,分为经营预算、财务预算和资本预算。但是在实际中多数企业只编制了经营预算和财务预算,而很少编制资本预算,而且许多企业往往只是有选择地编制了其中的一些预算。
第二,按照编制时间不同,分为年度预算、季度预算和月度预算。但是目前多数企业除年度预算编制得比较完全以外,季度预算和月度预算编制得很不完全,如月度预算只编制现金流量预算等。
第三,按照预算控制功能,分为企业整体预算、部门预算和项目预算三个层次。在实际中许多企业的部门预算和项目预算编制得很不完善,尤其是在编制时没有考虑与企业整体预算的关系。
第四,按照预算控制目标,分重点预算和一般预算。尽管许多企业近几年一直推行建立全面预算体系,但是并没有在实际中得到很好的贯彻和实行,其中一个主要原因就在于没有遵循“先急后缓、统筹兼顾”的原则,没有区分重点预算和一般预算。
企业要逐步建立起完善的全面预算控制系统,就必须完善预算编制内容。为此,应该处理好以下几个关系:
第一,企业整体预算与部门预算、项目预算的关系。企业整体预算属于总预算,反映的是企业预算总目标;部门预算属于分预算和项目预算,反映的是企业生产经营的某一方面或某一项目的预算目标。因此一方面应该建立和完善部门预算管理和项目预算管理,另一方面应该加强整体预算和部门预算之间的衔接。
第二,年度预算与季度、月度预算的关系。要建立起完善的全面预算体系,在编制年度预算的同时,还必须加强季度、月度预算的编制工作,因为季度、月度预算是年度预算的进一步细化,同时也是年度预算实现的基础和保证。
第三,全面预算与重点预算。建立全面预算控制体系是必须的,但在全面预算中也应有所侧重。例如,财务预算、经营预算和资本预算虽然都是全面预算的有机构成,缺一不可。但是企业应该根据自身的实际情况,选择全面预算体系编制和执行的重点,如将财务预算作为重点。在财务预算中,也可根据管理需要选择预算重点,如以现金收支预算为重点。预算控制中的预算编制方法
从我国企业预算控制的实践来看,我国企业在预算编制方法方面存在的问题主要有:
第一,从预算控制模式来看,我国多数企业仍然是以销售预算为编制起点,将会计利润作为预算目标。这种模式主要适用于生产经营和商品经营的需要,但不能适应资产经营和资本经营的要求。
第二,从预算控制程序来看,多数企业预算的编制过程存在“分权”或者“集权”不当的倾向。过分“分权”会导