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消费税的会计核算
本节主要内容
1、会计科目设置
2、自产应税消费品的核算
3、视同销售的核算
4、自产自用消费品的核算
5、委托加工应税消费品的核算
6、进口应税消费品的核算
例:某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套,不含税出厂价220元/套,增值税专用发票上注明的税额为112 200元,实际生产成本为140元/套,款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。
(1)销售实现,确认收入时
借:银行存款 772 200
贷:主营业务收入 660 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 112 200
(2)计算应交纳的消费税时:
应纳消费税额=660 000×30%=198 000(元)
借:主营业务税金及附加 198 000
贷:应交税金——应交消费税 198 000
一、自产销售应税消费品的
会计核算
(1)生产的应税消费品用于投资的会计核算(长期股权投资)
某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投资,该厂这种型号的越野车不含税售价为150 000元,单位成本为100 000元,双方协议投资作价145 000元,消费税税率为5%。
应纳增值税税额=150 000×17%=25 500(元)
应纳消费税税额=150 000×5%=7 500(元)
借:长期股权投资 145 000
贷:库存商品 100 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 25500
——应交消费税 7 500
资本公积 12 000
二、纳税人视同销售应税消费品的
会计核算
(2)应缴消费税的包装物有关业务的会计核算
随同产品出售不单独计价的包装物(主营业务成本)
随同产品出售单独计价的包装物(其他业务支出)
例:某酒厂销售散装粮食白酒10吨,不含税售价2400元/吨,生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只,每只不含税售价20元,成本价12元/只。粮食白酒的消费税比例税率为25%,。
应纳增值税税额=2400×17%×10+20×17%×400=5440(元)
借:银行存款 37 440
贷:主营业务收入 24 000
其他业务收入 8 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 5 440
应纳消费税税额=10×2000×+2400×25%×10+20×25%×400=18 000(元)
借:主营业务税金及附加 16 000
其他业务支出 2 000
贷:应交税金——应交消费税 18 000
(3)出租、出借的包装物收取的押金(其他业务支出、营业费用)
例:某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元,随同产品销售出借包装物30只,每只成本价30元,。包装物摊销采用一次摊销核算,款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30%。
确认销售收入、收取押金时:
借:银行存款 71 604
贷:主营业务收入 60 000
其他应付款 1 404
应交税金——应交增值税(销项额) 10 200
计算销售化妆品应的消费税时:
借:主营业务税金及附加 18 000
贷:应交税金——应交消费税 18 000
逾期未收回包装物,没收押金时:
应纳增值税额=1 404/(1+17%)×17%=204(元)
应纳消费税额=1 404/(1+17%)×30%=360(元)
借:其他应付款 1 404
贷:营业费用 840
应交税金——应交增值税(销项税额) 204
——应交消费税 360
(1)生产的应税消费品用于在建工程或者直接转为固定资产的会计核算
例:某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用,该种型号的汽车不含税售价为154 000元,单位成本为130 000元,消费税税率为8%。
应纳增值税税额=154 000×17%=26 180(元)
应纳消费税税额=154 000×8%=12 320(元)
借:固定资产——生产用固定资产 168500
贷:库存商品 130000
应交税金——应交增值税(销项税额)26180
——应交消费税 12320
三、自产自用应纳税消费品的会计核算
(2)生产的应税消费品用于职工福利、劳动保护的会计核算
例:某化妆品厂将护肤品(不含税售价为5 000元,单位成本为3 000元)作为福利发给本厂职工,消费税税率为8%。
应纳增值税税额=5 000×17%=850(元)
应纳消费税税额=5 000×8%=400(元)
借:应付福利费 4250
贷:库存商品 3000
应交税金——应交增值税(销项税额)850
——应交消费税 400
(3)生产的应税消费品用于捐赠的会计核算(营业外支出