成本核算对象与成本项目.doc

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第八章　产品成本核算
考情分析
　　本章既可能以客观题的形式考查基本知识，还经常以计算分析题的形式考查成本要素与成本分析，或以综合题的形式考查成本核算与成本分析相结合的容。
第一节　成本核算概述
考点：正确划分各种费用支出的界限
　　为正确计算产品成本，必须正确划分以下5个方面的费用的界限
　　；
　　、期间费用和营业外支出的界限；
　　；
　　；
　　。
　　上述5方面费用的划分应当遵循受益原则，即谁受益谁负担、何时受益何时负担、负担费用应与受益程序成正比。上述费用划分的过程，也是产品成本的计算过程。
　　

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第二节　成本核算对象和成本项目
考点：成本项目
　　
　　直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以与有助于产品形成的辅助材料等。如果企业不设置“燃料与动力”成本项目，则外购的燃料计入直接材料。
　　
　　燃料与动力是指企业直接用于产品生产的外购和自制的燃料与动力。
　　
　　直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以与其他各种形式的职工薪酬。
　　
　　制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。如果企业不设置“燃料与动力”成本项目，则外购的动力计入制造费用。
第三节　要素费用的归集和分配
　　工业企业的费用按照经济容可以划分为要素费用，包括外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费用、利息费用、税金和其他费用。该分类反映了工业企业在一定时期发生了哪些费用与其金额。
　　考点一：材料、燃料、动力的归集和分配
　　（一）材料、燃料、动力的归集和分配
　　无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。对于不能分产品领用的材料，如生产中为几种产品共同耗用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。
　　在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。
　　
　　按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下
　　

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　　[例题]假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4 400公斤，每公斤20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。
　　要求：采用定额消耗量比例分配材料费用。
　　[答疑编号639080101]
　　『正确答案』A产品的材料定额消耗量=200×15=3 000（公斤）
　　B产品的材料定额消耗量=250×10=2 500（公斤）
　　材料消耗量分配率=4 400/（3 000+2 500）=
　　A产品分配负担的材料费用=3 000××20=48 000（元）
　　B产品分配负担的材料费用=2 500××20=40 000（元）
　　A、B产品材料费用合计=48 000+40 000=88 000（元）
　　（二）材料、燃料、动力分配的账务处理
　　材料、燃料、动力费用的分配，一般通过材料、燃料、动力分配表进行，这种分配表应根据领退料凭证和有关资料编制，其中，退料凭证的数额可以从相应的领料凭证的数额中扣除，对外购电力而言，应根据有关的转账凭证或付款凭证等有关资料编制。以上面这道例题为例，编制材料费用分配表如下：
　　材料费用分配表
　　甲公司 2009年5月31日　　　　　　单位：元
应借科目
成本项目
直接计入
分配计入（）
材料费用合计
基本
生产
成本
A产品
直接材料
95 000
48 000
143 000
B产品
直接材料
87 000
40 000
127 000
小计
182 000
88 000
270