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{财务管理财务会计}新旧
企业会计准则比较分析
要原因。
在资本市场上，随着中国企业海外上市的企业越来越多，以及国内资本市场对外
资的开放程度越来越高，也对会计准则向国际接轨提出了要求。
当然，在此次颁布的新会计准则当中，也还是在很多细则上保留了中国特色，如：
关联方交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理。
二、新会计准则改革的重大意义
我国新会计准则体系从 2007 年 1 月 1 日起首先在上市公司中施行，以后逐步向
非上市公司推行；新审计准则体系也将于 2007 年 1 月 1 日起在境内所有会计师
事务所施行。新的企业会计准则和审计准则体系，由于实现了与国际财务报告准
则的趋同，迈出了我国会计准则走向国际化的重要一步。
然而，我国新会计准则体系并不是完全照搬国际财务报告准则，而是采纳其基本
原则，并将其融入到我国会计审计准则体系。新会计准则的一大亮点是按照现行
国际惯例把“公允价值”概念引入我国会计体系，从而更好地体现了会计信息对
于投资决策的实用性。
考虑到我国市场发展的现状，新会计准则体系既坚持历史成本原则，又引入了公
允价值。其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务
重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。这种安排有利于进一步夯实企业资
产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为实现向投资者、债权人和社
会公众提供准确会计信息打下了基础，在关键环节和实质上实现了与国际规则趋
同。新会计准则在与我国社会主义市场经济相适应的前提下，充分实现与国际会
计准则的趋同。其实施将进一步提高上市公司信息质量，有力地促进中国吸引外
资以及国内企业走出去。
国际会计准则理事会主席戴维•泰迪爵士今年多次对我国的会计改革取得的进
展给予高度评价。他指出，中国企业会计准则吸纳了国际投资者所熟悉的会计原
则，这将使投资者更加信任中国资本市场和财务报告，也将进一步刺激国内和国
际资本投资。对于正在全球经济中扮演越来越重要角色的中国企业来说，企业会
计准则获得国际认可有助于降低中国企业在海外经营时遵循不同国家或地区会
计标准的成本。
以往由于会计准则与国际会计准则存在较大差异，对我国引进外资和实施走出去
战略造成了一定的障碍。此外，我国企业境外融资时，需要按照国际会计准则编
制报表，大大增加了报表转换成本。以中国石油为例，由于执行中国、国际和美
国等三套准则，不同准则财务报告的调整工作量巨大。采用一套准则后，将大大
减少企业会计核算工作量和披露信息成本，减少进入国际资本市场的障碍，有利
于国内企业进行海外融资，拓展国际业务，实施走出去的国际化战略。
会计准则的国际接轨，也将进一步促进中国经济发展并提升中国在国际资本市场
的地位。
三、突出变革
（一）会计要素计量属性的变革
新会计准则规定,“企业在对会计要素进行计量时,一般应以历史成本作为
会计计量基础。法律、行政法规和企业准则规定允许采用其他会计计量基础的,
也可以采用其他计量基础(即重置成本、公允价值、现值、可变现净值),但应保
证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”原会计准则只规定了以历史成
本为基础的计量属性,没有明确规定其他计量基础,新准则扩大了计量属性的范
围。
“公允价值”的引进是此次准则修改的一大亮点。新会计准则不仅以历史
成本为基础,而且适度、谨慎地引入了公允价值,但在其使用程度上与国际会计准
则相比有一定保留。为避免其成为调节利润的工具,新准则规定只能在符合条件
下的特定资产或交易中使用,如金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业
合并、债务重组和非货币性交易等方面采用。公允价值反映了市场对直接或间接
隐含在金融工具中的未来现金流量净现值的估计;公允价值信息有助于会计信息
使用者、债权人对企业的投资和融资决策进行评价,从而有助于其作出正确的决
策。
采用公允价值作为计量属性,是由财务会计目的决定的。按照美国财务会计
概念公告的提法,财务会计的目的在于“为现在和潜在的投资者、信贷者以及其
他用户提供有用的信息。”而会计信息要对决策有用,就必须具有可靠性和相关性。
相对于历史成本信息来讲,公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价
值的评价,可以与“资产负债表观”较好地吻合,更具有相关性。而历史成本信息
更多地反映“过去”而非将来,可以与“损益表观”较好地吻合,更具有可靠