论税收协定中的利益限制条款.pdf

学校代码： 10276
学 号： 161131007
East China University of Political Science and Law
专业学位硕士学位论文
MASTER‛S THESIS
论文题目： 论税收协定中的利益限制
条款
姓 名 许燕玲
学 科、专 业 法律硕士（全日制）
研 究 方 向 法律与国际经济
指 导 教 师 张泽平
论文提交日期 2018 年 04 月 25 日
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论税收协定中的利益限制条款
（摘要）
专 业：法律硕士（全日制）
研究方向：法律与国际经济
作者姓名：许燕玲
指导教师：张泽平
税收协定是旨在促进各国间的交易且归属于经济范畴的协定，通过签订税收
协定，各缔约国无需适用对方国内严格的税收限制，许多国家间的货物、服务、
资金、人才能够实现自由互通1。它的目的在于避免双重征税，同时避免为逃避
税行为创造条件造成不征税或少征税。但是，有些非缔约国居民通过多种安排，
使自己获取相关国际税收协定优惠，这种行为既违背了税收协定的目的和宗旨，
也削弱了缔约国的税收主权，侵蚀了缔约国税基。根据经济合作与发展组织（以
下简称 OECD）的报告，每年税基侵蚀和利润转移（Base Erosion and Profit Shifting，
以下简称 BEPS）造成全球企业所得税的流失额约为 1000 亿美元至 2400 亿美元，
在税收协定滥用诸多形式中，择协避税是造成全球企业所得税流失最为严重的一
种。为此 2015 年 OECD 发布了 BEPS 行动报告，其中的第六项成果报告便旨在
解决择协避税问题，作为特殊反滥用规则的利益限制条款（Limitation on Benefits,
以下简称 LOB 条款）被认为能够有效解决该问题，并被建议在税收协定范本中
增加这一条款。无论是 BEPS 第六项成果报告中的 LOB 条款还是各国现有的税
收协定中的 LOB 条款基本上采纳的是美国税收协定范本（以下简称 US 范本），
而在 2016 年作为 LOB 条款初创者的美国修订了其税收协定范本，规定了更为严
格的 LOB 条款。2016 年 US 范本的修订不仅对 OECD 税收协定范本的修改具有
借鉴意义，同时也将对《中美税收协定》的修订产生影响，此外，中国与美国都
是跨国所得来源的大国，这为中国与其他税收辖区间税收协定的签署和修订提供
了借鉴。2017 年 OECD 发布税收协定范本更新草案，首次在范本中单列一条即
1 Recommendation of the Council the Model Tax Convention on Income and on Capital,23 .
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第二十九条规定 LOB 条款。深入研究 LOB 条款，既有利于国际上择协避税的规
制的发展，也能对我国的相关工作提供有益经验。目前中国对外签订的一百多个
税收协定中只有五个协定包含独立的 LOB 条款，规定