国际税收竞争.doc

国际税收竞争自 20 世纪 90 年代以来, 以减税为鲜明特征之一的税制改革在世界各国普遍推行, 这除了与税收理论的自身发展相关之外, 还与经济全球化的宏观背景密不可分。经济全球化使国际经济资源的自由流动成为可能并日趋便捷,各国要发展经济就必须拥有优势经济资源,而对国际经济资源的争夺带来了多方位的竞争, 国际税收竞争即是其中的一个重要方面, 运用税收优惠手段参与国际税收竞争是各国普遍采用的方式之一。因此, 可以说国际税收竞争是经济全球化发展的必然产物。从对国际影响角度来看, 国际税收竞争有利有害。一方面, 国际税收竞争尤其是恶性税收竞争的目的在于吸引非居民税基, 把生产要素与经济活动引向一国。这种国际税收竞争会进而扭曲税负的分布,引发新的不公平。这种税收负担的转移降低了税收制度的公平性。另一方面, 利用包括减税在内的税收竞争手段参与国际竞争属于一国主权。一国有权自主地决定自己的课税安排, 包括其税收优惠措施的设置, 尤其是当税收政策更是成为各国实现短期稳定和长期结构调整的重要工具时。因此,主动减低税收负担参与国际税收竞争,在吸引更多外国投资的同时防止本国资本外流, 发展国内经济, 是提高一国国际竞争力的有力手段。如果基于全球视角, 将全球视为一个共同市场, 税率的降低带来的全球性税负减少从整体数量上削减了税收的额外负担, 从而使资源配置在全球范围内得以优化, 提高了国际经济效率。因此, 必须坚持对税收竞争进行客观、全面、辩证、发展的理解: 税收竞争是经济全球化进程中国际税收关系发展的一种必然现象, 这是税收国家主权在经济全球化过程中的一种表现形式, 但过度的税收竞争反而会阻碍经济全球化进程, 因而走“税收竞争——税收协调”之路是未来国际税收关系应取的趋向。简言之, 坚持国际税收竞争的辩证观是考察宏观税负问题的重要出发点。从税收竞争对一国的影响来看,也是有利有弊。采取税收优惠政策一方面有助于吸引更多的国际流动经济资源进入本国, 以促进本国经济的发展; 另一方面, 税收优惠手段如果使用的过多、过滥就会侵蚀本国税基、阻碍本国民族工业的发展。正当竞争和有害竞争在分析国际税收竞争时,注意国际税收的协调。按照国际税收竞争的后果划分,有正常的国际税收竞争和有害的国际税收竞争,即“国际有害税收竞争”。正常的国际税收竞争是我们要大力参与的,有害的国际税收竞争是我们要尽量避免的, “国际有害税收竞争行为”会给参与国的经济带来极大的不良影响,需要各个国家进行国际税收的协调。当然,参与国际税收协调, 各国在获利的同时也会付出一定代价, 税收协调通常是以让渡一部分税收主权为代价的。如果不对税收竞争进行一定的制度性协调,最终付出的代价将是各国税收主权的丧失。国际税收协调是一项极其复杂的工作, 它既要维护各国选择其税收政策的自由, 又要使其遵守国际准则。但是, 在执行中没有可以衡量的标准, 过度的协调也会变成有害的协调。因此, 国际税收协调需要谨慎执行。国际避税与反避税国际避税是指纳税人通过个人或企业事务的人为安排,利用税收的漏洞、得利和缺陷, 规避、减轻或延迟其纳税义务的行为。国际避税采用不违法手段, 区别于国际逃税行为的采用非法手段的违法行为。对于国际避税, 有关国家一般只是要求纳税人必须对其行为的合理性进行解释和举证, 对其不合理的收入和费用分配进行强制性调整, 并要求补交