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2009 年注册会计师考试辅导 审 计
第十四章 风险应对

本章是风险导向审计中的核心内容，考试大纲对本章的能力要求为 2 级；所以考生应将本章作
为重要的知识掌握。通过学****考生应明确注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险
确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风
险降至可接受的低水平。由于本章理论性较强，在考试时更多的会将本章的内容同审计实务结合考
查各种题型。考生应具体把握以下内容：
；
；
、时间和范围；
、时间和范围。

第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：
。
，或利用专家的工作。
。对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，
如项目负责人、项目经理等经验较丰富的人员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导
和监督并加强项目质量复核。
，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。
注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：（1）对某些未测试过的低于设定
的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使
被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；
（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
教材表 14-1 举例说明了一些具有不可预见性的审计程序。
、时间和范围做出总体修改。
如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时
应当考虑：
（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的
可信赖程度。
（2）主要依赖实质性程序获取审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控
制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要
依赖实施实质性程序获取审计证据。
（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。修改审计程序的性质主要是指调整拟
实施审计程序的类别及组合，比如原先可能主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，而调整
审计程序的性质后可能意味着更加重视实地检查该项资产。
（4）扩大审计程序的范围。例如，扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序。

二、增加审计程序不可预见性的方法

三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响

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2009 年注册会计师考试辅导 审 计

拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案是指注册
会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程
序时，将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并
相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，
拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
【例题 1·多选题】
注册会计师认为被审计单位的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计