CAS 2--长期股权投资-PPT（荐）.ppt

1企业会计准则第 2号——长期股权投资 2 主要内容: 一、规范范围二、长期股权投资的初始计量三、长期股权投资的后续计量(成本法) 四、长期股权投资的后续计量(权益法) 五、长期股权投资核算方法的转换六、长期股权投资的处置 3 一、规范范围(指南 P3 ) 1、对子公司投资—实施控制的采用成本法核算; 2、对合营企业投资—共同控制的采用权益法核算; 3、对联营企业投资—重大影响的采用权益法核算; 4、对其他企业投资—不具有控制、共同控制或重大影响,没有活跃市场,公允价值不能可靠计量的, 采用成本法核算。除上述情况以外,其他权益性投资按“金融工具确认和计量”准则规定处理。 4 二、初始投资成本的确定( P11 — 12 ) (按“企业合并”准则处理) ①同一控制下,以取得被合并方所有者权益账面价值的份额作初始投资成本,与付出资产账面价值的差额计入“资本公积”,不足再调整留存收益。②非同一控制下,以付出资产的公允价值作为初始投资成本。 5 ( P12 ) ①以货币进行投资的初始投资成本等于购买价款加上相关费用; ②以发行权益性证券取得长期股权投资,按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本; ③投资者投入的长期股权投资,按双方约定的价值为初始投资成本,但约定的价值不公允时, 应以公允价值确认,差额调整资本公积; ④支付价款中含巳宣告未发放的现金股利或利润, 应作为应收项目处理,不构成投资成本。 6 三、长期股权投资的后续计量—成本法 P13 适用于能实施控制和无重大影响的长期股权投资。 1、初始投资和追加投资时,均按实际投资成本增加长期股权投资的账面价值; 2、被投资单位实现利润或亏损及其他所有者权益变动,除分配投资前实现的利润外,投资企业均不调整长期股权投资账面成本。投资企业确认的投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额。 7 例: A公司 03 年初对 B企业投资,占 B企业表决权 10% ,采用成本法核算。 03 年4月B企业宣告分派 02 年度现金股利 150 万元, 03 年度实现净利润 600 万元; 04 年5月宣告分派 03 年度现金股利 750 万元, 04 年实现净利润 700 万元; 05 年5月宣告分派 04 年度现金股利 600 万元, 05 年实现净利润 550 万元; 06 年5月宣告分派 05 年度现金股利 150 万元。要求:作 A公司相关的会计处理。 8 解: 1、03年4月借: 应收股利 15 贷:长期股权投资 15 2、04年5月借:应收股利 75 贷:投资收益 60 贷:长期股权投资 15 3、05年5月借:应收股利 60 借:长期股权投资 10 贷:投资收益 70 4、06年5月借:应收股利 15 借:长期股权投资 20 贷:投资收益 35 9 四、长期股权投资的后续计量—权益法 P13 适用于具有共同控制或重大影响的长期股权投资,分别设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。(不设置“股权投资差额”) 1、投资成本的调整: 比较投资成本与投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。 A、投资成本大—隐含商誉,不调整投资成本; B、投资成本小—差额计入当期损益(营业外收入), 调整投资成本。 10 例: A公司以 2200 万元,取得 B公司 40% 股权,取得投资时, B公司可辨认净资产账面价值为 4500 万元, 公允价值 5000 万元。 A公司能对 B公司施加重大影响。 A公司投资时的会计处理借:长期股权投资—B公司(成本) 2200 贷:银行存款 2200 若A公司以 1700 万元取得 40% 股权,则分录为借:长期股权投资—B公司(成本) 2000 贷:银行存款 1700 贷:营业外收入 300