第九章 对外投资(会计学-南开大学).doc

本章主要介绍投资分类及理由,短期投资和长期投资会计处理方法的原理及适用范围,不同情况下确认投资损益的方法和计量标准,以及进行投资业务的会计处理。
本章导读
第九章对外投资
南开大学国际商学院周晓苏
第一节投资概述
投资,指企业为通过分配增加财富,或为谋求其它利益,而将资产使用权让度给其它单位而获得的另一项资产。
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11>.投资是通过让渡其他资产而换取的另一些资产。
这项资产与其他资产一样,能为投资者带来未来的经济利益,这种经济利益是指能直接或间接地增加流如企业的现金或现金等价物的能力。
投资具有以下特点
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,与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。
这种利益是通过其他单位使用投资者投入的资产所创造的效益后分配取得的,或者通过改善投资贸易关系等手段达到获取利益的目的。
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一、投资方式
股票投资
企业以认购其他企业股票的方式向其他企业投资。分为直接投资和间接投资两种形式。
债券投资
通过购买债券的方式进行的对外投资。
混合性证券投资
通过购买混合证券的方式进行的对外投资。混合性证券是指兼有债务性质和权益性质的证券。
其他投资
除上述有价证券投资以外所进行的对外投资。
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二、投资分类
按照投资的不同性质和目的,投资可划分为长期投资和短期投资两大类。
短期投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的对外投资。
短期投资的目的在于对企业暂时闲置资金的有效利用。
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长期投资指除短期投资以外的对外投资
长期投资的目的:
(1)实现纵向联合
(2)实施多元化经营战略
(3)积累整笔资金,以供特定用途之需。
长期投资将企业资金在较长时间内让度出去,其前提应是不影响企业正常资金周转,因此,长期投资的资金应是企业经营资金循环之外的资金,其来源应具备长期性和稳定性。
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第二节短期投资核算
短期投资应以实际成本入帐,包括投资时支付的全部价款、经济人佣金手续费和其他相关费用。
企业购入股票或债权作为短期投资,应按购入时所发生的全部成本借记
“短期投资”帐户。
一、短期投资成本
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二、短期投资损益



根据权责发生制原则,应在发行公司宣告发放股利时确认投资收益,借记“应收股利”账户,贷记“投资收益”账户。实际收到股利时,借记“银行存款”账户,贷记“应收股利”账户。
按照权责发生制原则,凡是属于本期的利息收入,不论本期是否实际收到,均应作为本期收益。实务中,由于企业作为短期投资的债券,其持有时间较短,因而短期债券投资的应计利息一般不按月计提,待实际收到债券利息时确认投资收益。
企业出售短期投资,可能由于市价上涨而获利,也可能因市价的下跌而发生损失,这些损失或收益,应在“投资收益”账户反映。短期投资出售时,按照实际收到的资金借记“银行存款”账户,按照出售证券的帐面价值注销“短期投资”账户的金额。
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三、短期投资的期末计价
短期投资的期末计价,是指会计期末企业资产负债表中采用一定方法报告短期投资的价值。
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