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内部控制及其评价
第一节概述
一、内部控制的产生与发展
主要原因:1、企业内部管理的压力
2、外部审计开展的推动
二、内部控制的概念
指被审单位为了保证业务活动的有效进行,保护财
产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证
会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与
程序
三、内部控制目标
1、保证业务活动按照适当的授权进行
2、保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计
期间及时记录于适当的账户,使会计报表的编制
符合会计准则的相关要求
3、保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权
4、保证账面资产与实存资产定期核对相符
第二节内部控制的内容与形式
一、内部控制的内容(要素)
内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序
(一)控制环境
指对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称
1、经营管理的观念、方式和风格
2、组织结构
3、董事会
4、授权和分配责任的方法
5、管理控制方法
6、内部审计
7、人事政策和实务
8、外部影响
(二)会计系统
指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告企业
交易,并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方
法和记录
有效的会计系统应包括:
1、确认并记录所有真实的交易
2、及时且充分详细地描述交易,以便在会计报表
上对交易作适当的分类
3、计量交易的价值,以便在会计报表上记录其
适当的货币价值
4、确认交易发生的期间,以便将交易记录在适当
的会计期间
5、在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项
(三)控制程序
1、交易授权
2、职责划分
不相容职务:指集中于一人办理时,发生差错或
舞弊的可能性就会增加的两项或几项职务
3、凭证与记录控制
4、资产接触与记录控制
5、独立稽核
二、内部控制的形式(分类)
环境控制:基础控制
(一)按控制内容
业务控制:应用控制
会计控制
(二)按控制目的
管理控制
财产物资控制
会计资料控制
财务收支控制
(三)按控制对象
经营决策控制
经营目标控制
经济效益控制
预防性控制
(四)按控制方式
察觉性控制
主导性控制
(五)按控制地位
补偿性控制
第三节内部控制的重要性及局限性
一、内部控制的重要性
(一)对管理当局的重要性
1、保证国家的方针、政策和财经法规在企业内部的
贯彻执行
2、保证企业内部经营决策和规章制度的正确落实
3、保证会计资料的真实性和正确正确性
4、保证财务活动和合法性和有效性
5、维护财产物资的安全性和完整性
6、保证各项经营活动的正常、有效进行
(二)对审计人员的重要性
1、有利于设计恰当的审计程序,编制合理的审计计
划,利用合适的内部审计,提高审计工作效率
2、有利于确定对审计计划和审计程序的执行与实施
程度,保证审计测试质量
3、有利于均衡审计工作,保持应有的职业谨慎,合
理运用专业判断,降低审计风险
二、内部控制的局限性
(一)设计和运行受制于成本效益原则
(二)一般仅针对常规业务而设计
(三)可能因执行人的粗心大意、精力分散、判断
失误以及对指令的误解而失效
(四)可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效
(五)可能因执行人滥用职权或屈从于外部压力而失效
(六)可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或
失效