企业所得税纳税评估方法与案例分析.ppt

企业所得税纳税评估方法与案例分析
纳税评估方法
对纳税人的纳税资料和税务机关采集的纳税资料进行案头的初步审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点——项目分析法；
通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的与预警值—
被合并企业
合并企业
一般处理：非股权支付额高于所支付股权票面价值20％
计资产转让所得或损失
按评估确认价值确定成本；不得结转弥补被合并企业的亏损
特殊处理：
不高于20％
可选择：
不计资产转让所得或损失
以被合并企业的原账面净值确定成本；可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。
合并业务的税务处理
受赠方接受捐赠
国税发[1994]132号
企业可将接受的捐赠收入转入企业资本公积金,不予计征所得税
财税[1997]77号
接受时：不计入应纳税所得额，出售或清算时：计入。
国税发[2003]45号
企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得
企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。
国税发[2004]82号
纳税人在一个纳税年度发生的非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入，占应纳税所得50%及以上的，才可以在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得 。
销售（营业）成本评估
主营业务成本
销售商品成本、提供劳务成本、让渡资产使用权成本、建造合同成本
其他业务成本
材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本、相关税金及附加、其他
视同销售成本
自产委托加工产品视同销售成本、处置非货币性资产视同销售成本、其他视同销售成本
主营业务成本变动率
主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比分析
所得税贡献率=应纳所得税额÷ 主营业务收入× 100%
扣除项目评估
销售（营业）税金及附加评估
消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、土地增值税、教育费附加（3%），以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等
期间费用评估
销售（营业）费用
管理费用
财务费用
比较分析指标
主营业务费用变动率
主营业务费用变动率与主营业务收入变动率配比分析
投资转让成本的评估
（1）“初始投资成本”：纳税人取得投资时实际支付的全部代价，包括税金、手续费等相关费用（但不包括实际支付价款中包含的已宣告但尚未领取的股息）
（2）“计税成本调整”：追加或减少股权投资以及根据税收规定，应作为投资成本回收的投资分配。
其他扣除项目评估
一、营业外支出
（1）固定资产盘亏
（2）处置固定资产净损失
（3）出售无形资产损失
（4）债务重组损失
（5）罚款支出
（6）非常损失
（7）其他损失
二、税收上应确认的其他成本费用
（1）资产评估减值
（2）其他
应纳税所得额的评估
一、纳税调整前所得的评估
第13行“纳税调整前所得”：来源于本表第6－12行，即收入总额减去扣除项目合计数。
纳税调整前所得=计税收入-计税成本- 应缴税金-会计费用和其他支出
二、纳税调整增加额的评估
纳税人实际发生的成本费用金额大于税收规定标准，应进行纳税调整增加所得的金额。纳税人如有未在收入总额中反映的收入项目以及不应在扣除项目中反映的支出项目，以及房地产业务本期预售收入计算的预计利润等
所得税税收负担率（税负率）
所得税税负率=应纳所得税额÷利润总额× 100%
工资薪金支出评估
工资薪金支出的内容
现金或非现金形式的劳动报酬；
包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出
职工人员构成
在本企业任职或有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：
应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；
已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工。
已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。
工资扣除形式和税前扣除标准
：软件生产开发企业。
：实际发放小于规定标准，按实际发放额。
：按实际发放数扣除。（国税发[2004]82号）
(国有、国有控股的工商企业、改组改制为股份制的金融保险企业）
：其发放工资在计税工资标准以内的，按实扣除。（财税字[1994]009号）财税[2006]126号
特别注意确定三个数：计提数、发放数、标准数
三项经费的评估
扣除限额：职工福利费、职工工会经费和职工教育经费应按税收规定允许税前扣除的工资额为基数计提（国税发[2006]56号）。
财税[2006]88号：对企业当年提取并