税法 第二章 增值税法.doc

税法第二章增值税法
第二章增值税法
第一节概述
一、增值税的定义
增值税是以商品生产和流通中各个环节的新增价值额或商品的附加值额为征税对象的一种流转税。
二、增值税的产生和发展
1917年美国学者亚当斯最先提出了增值税的想法,最终由法国首先在1954年实施,目前在世界上100多个国家征收。
三、征收增值税的优点
1、消除了重复征税的问题。
2、普遍征收、税负公平。
3、保持税收中性,减少了对生产和流通造成的扭曲。
4、可以减少偷漏税。
5、可以实现彻底的出口退税,有利于商品出口。
四、增值税的类型
1、生产型增值税:不允许扣除固定资产所含的税金。
2、收入型增值税:可以扣除当期消耗的固定资产所含的税金。
3、消费型增值税:可以扣除所有固定资产所含的税金
第二节增值税的主要法律规定
一、征税范围
(一)一般规定:
销售或者进口的货物,提供加工、修理修配劳务。
(二)特殊项目或行为的规定
1、属于征税范围的特殊项目
(1)货物期货;
(2)银行销售金银的业务;
(3)死当物品的销售和代委托人销售寄售物品;
(4)集邮物品的生产及邮政部门以外的单位和个人销售。
2、特殊行为
(1)视同销售行为
①将货物交付其他单位或者个人代销;
②销售代销货物;
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;
④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;
⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;
⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;
⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;
⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
(2)混合销售行为
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。
(3)兼营非应税劳务行为
纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
(三)增值税征税范围的其它特殊规定
1、增值税的免税项目
(1)农业生产者销售的自产农产品;
( 2 )避孕药品和用具;
( 3 )古旧图书;
( 4 )直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;
( 5 )外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;
( 6 )由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;
( 7 )销售的自己使用过的物品;
2、增值税起征点的规定
增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定:销售货物的,为月销售额2000~5000 元,销售应税劳务的,为月销售额1500~3000元;按次纳税的,为每次(日)销售额150~200元。
二、纳税义务人
按照经营规模的大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。
(一) 一般纳税人
生产型的企业为年应税销售额在50万以上,销售型的企业的纳税人为80万以上,会计核算健全的纳税人,向税务机关提出申请,可以被认定为增值税一般纳税人。
一般纳税人采用税款抵扣的征收办法。
(二) 小规模纳税人
不符合一般纳税人规定的为小规模纳税人,采用简易的征收办法。
商业企业以外的小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请成为一般纳税人。
三、税率和征收率
(一)基本税率:17%
(二)低税率:13%
1、粮食、食用植物油;
2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;
3、图书、报纸、杂志;
4、饲料、化肥、农药、农机、农膜;
5、国务院规定的其他货物。
(三)征收率
小规模纳税人适用3%的征收率。
四、一般纳税人应纳税额的计算
(一)销项税额的计算
销项税额=销售额×适用税率
1、一般销售方式下的销售额
指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。
价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
销售额不包括如下项目:
(1)购买方收取的销项税额;
(2)受托加工应收消费税的商品代收代缴的消费税;
(3)同时符合以下条件的代垫运费
①承运人将运费发票开具给购货方的。
②纳税人将该