内部控制地测试与评价与衡量.doc

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内部控制的测试与评价
　　摘 要:文章阐述了内部控制制度在现代管理中的作用，分析了在市场经济环境下企业建立完善的内部控制制度的必要性和紧迫性，讨论了内部审计在公司内部控制中的地位、程序和步骤是否与内部控制的规定相一致。
　　〔二〕对内部控制制度进展初步评价
　　这一步骤的主要目的是在了解和描述内部控制缺陷与潜在风险的根底上，应就内部控制制度本身的完善程度进展评价，评价内部控制是否健全完善，初步形成意见和建议，编制内部控制初步评价表，按内部控制的具体目标，注意对初步评价中的控制风险估计水平、确定的理由和对审计的影响等进展汇总。一般根据如下标准进展评价：
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　　：目标是否明确？重点是否突出？是否满足企业经营管理的需要？
　　：是否清晰明确？是否固定化？控制系统的运行是否有效？
　　：是否健全？是否适应控制要求？
　　：素质如何？权责是否对立？分工是否明确？相互能否制约？奖罚是否清楚？
　　：是否健全？是否可行？
　　：记录、凭证等是否健全完备？填制、传递和有无严格规定？
　　：控制机构、人员、程序、措施、信息等是否进展本钱效益评价？是否达到“满足要求、本钱最低〞原如此？
　　〔三〕测试被审计单位内部控制的有效性
　　这一步骤是对内部控制制度的贯彻执行情况进展评价，也就是根据对执行内部控制制度的经济业务所发生错弊的检查、分析，来作出内部控制制度有效程序的评价，并结合验证内部控制制度完善程度评价，最后对内部控制制度以与执行内部控制制度业务的可予信赖程度作出判断。内部审计应当科学的选定具有代表性的测试样本，借以正确判断被审计单位内部控制的质量状况。
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　　内部控制制度的测试分为复合性测试和试执行测试两种类型。复合性测试是对内部控制制度的遵循情况进展检查评审活动。其目的是测试执行情况符合制度要求的程度。采用的方法主要有：相互应正式的询问。即对同一内部控制，通过询问被审计单位不同层次、不同职责的人员，了解内部控制制度的实际运行情况。实地观察。即审计人员到业务处理现场进展观察，考核控制执行情况。审查书面资料，即通过有关凭证、账本、报表和各种文件资料的抽样检查，来确定内部控制制度的执行情况。重作或重新执行某些控制程序。
　　实质性测试是对被审单位的经济信息、各种数据进展审查的活动，其目的在于验证、评估信息本身的合法性、真实性。测试中常用的方法有存盘法、询证法、账户分析法、调节法、鉴定性等，一般可以采取以下两种方式：一是按照经济业务循环来综合评定内部控制；二是按照会计报表项目来分别实施内部测试。目前国际上通用的做法是以业务循环为根底，来设计内部控制调查和测试的内容。审计人员进展内部控制测试就是通过检查被审计单位内部控制的执行情况，以获取控制有效的证据的过程。
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　　这两种测试方法的联系主要是它们在评审内部控制制度过程中能起到相互补充的作用。
　　〔四〕内部控制测试与评价的最终报告
　　这一步骤的目的是对内部控制制度的测试评价，一方面是对各项制度本身是否健全、合理进展评价，并且指出其薄弱环节的局部。另一方面是对制度的执行情况进展评价，即评价已有的制度在经济活动中的实际执行情况和功能。最后把评价测试分析的结果，列入审计工作底稿，写出内部控制制度评审报告。因此，审计人员评价控制风险时，应合理运用职业判断来慎重分析审计证据。必须要分析以下两个要点：一是内部控制制度能够在大多程度上确保会计记录的正确性和可靠性；二是内部控制制度有效执行能够在大多程度上保护企业资产的完整性。
　　在内部控制评审过程中，审计人员常用的即如内部控制制度调查情况的方法主要有三种：书面说明、调查表法、流程图法。
　　。即将所了解掌握的内部控制制度的实际情况完全以文字形式描述出来。
　　。调查表是指利用表格形式，通过查询来了解内部控制制度强弱情况的一种方法。
　　。流程图法是指利用图解形式来描述业务程序与其控制点，显示有关控制环节和凭证、记录、传递、检查、保存与其相互关系，便于直观地表现内部控制制度实际状况的一种方法。它是目前在国外审计工作中广泛应用的一种方法。
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　　上述三种方法，在描述某一单位内部控制制度时，可对不同业务环节使用的不同的方法，三者结合使用，往往比采用一种方法效果更好。
　　〔五〕评价内部控制并与管