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辅助生产费用的归集与分配
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一 、辅助生产费用的特点
基本生产车间——从事产品生产的车间
如：纺织厂的纺纱、织布车间，制造厂的锻压、装配车间。
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辅助“生产成本——基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”等账户的借方，分配结转后，“生产成本——辅助生产成本——XX辅助生产车间”账户应无余额。本节介绍的分配方法主要是针对不能入库的产品和劳务而言。
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其中：
提供产品（如自制材料、修理用
备件、工具、模具）的辅助生产车间，
产品完工验收入库时：
借：原材料（自制材料、修理用备件）
低值易耗品（工具、模具）
贷：辅助生产成本
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提供劳务的辅助生产车间，按受益对象：
借：基本生产成本（产品耗用）
制造费用（车间一般耗用）
管理费用（管理部门耗用）
贷：辅助生产成本
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（一）只有一个辅助生产车间辅助生产
费用的分配
只需将发生的辅助生产费用直接分
配给各受益产品、车间或部门。
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（二）两个或两个以上辅助生产车间辅助生产费用的分配
辅助生产车间提供的劳务不光收益对象是基本生产车间和管理部门，辅助生产车间也存在相互提供产品或劳务。
各辅助生产车间归集的费用实际还应包括以其他辅助生产车间转入的费用。
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（二）两个或两个以上辅助生产车间辅助生产费用的分配
实务中有两种计算分配方法：
、转出的费用；
，把该车间直接发生的费用全部在辅助生产车间以外的收益单位进行分配。
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（二）两个或两个以上辅助生产车间辅助生产费用的分配
1. 直接分配法
将辅助生产车间归集的费用直接分
配给辅助生产车间以外的各受益单位的
一种分配方法。不考虑各辅助生产车间
之间相互提供产品或劳务的情况。
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某辅助生产单位成本分配率
=
该辅助生产待分配费用总额
辅助生产对外提供的劳务总量-其他辅助生产车间耗用量
辅助生产以外收益单位应分配费用额
=
该收益单位某种劳务或产品耗用量
×
该种辅助生产单位成本分配率
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2. 交互分配法
交互分配法是先将辅助生产费
用在辅助生产车间之间进行交互分
配，然后再将交互分配后的实际费
用分配给辅助生产以外的各受益单
位的方法。
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采用交互分配法，辅助生产费用的分配分两步走 :
第一步，辅助生产车间之间相互提供
劳务相互分配费用；
第二步，对辅助生产车间以外的各受
益部门进行费用的分配。
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第一步 交互分配：
交互分配率 =
待分配费用
提供的劳务总量
×
某辅助生产车间应分配的费用
=
该辅助生产车间耗用的劳务数量
×
交互分配率
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第二步 对外分配：
对外分配率
=
待分配费用
+
交互分配转入的费用
_
交互分配转出的费用
提供的劳务总量
_
提供给其他辅助生产车间的劳务数量
辅助生产车间对外提供的劳务总量
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各受益部门应分配的费用
=
该受益部门耗用的劳务数量
×
对外分配率
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辅助车间名称
运输车间
机修车间
待分配费用
24000元
47000元
供应劳务数量
80000公里
94000小时
耗用劳务数量
运输车间
4000小时
机修车间
5000公里
基本一车间
30000公里
46000小时
基本二车间
25000公里
34000小时
企业管理部门
20000公里
10000小时
甲公司拥有机修和运输两个辅助生产车间，2008年5月各车间发生的费用及其相互间提供的劳务如下表所示：
要求：（1）采用交互分配法分配辅助生产费用并编制与辅助生产费用有关的会计分录。（2）写出计算过程
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【答案】
1、计算交互分配率
运输费用分配率＝24000÷80000＝（元/公里）
机修费用分配率＝47000÷94000＝（