2债务重组.pptx

第二章 债务重组
欠债还钱，天经地义。问题：
，怎么办？
破产清算
债务重组
？
教学目的与要求
理解债务重组的涵义及方式
掌握各种债务重组方式的会计处理
参考文献
清偿债务】
A公司欠B公司货款300万元，由于财务困难与B公司达成债务重组协议，A公司以其账面价值为180万元，公允价值为200万元的产品抵偿上述债务。该产品增值税适用税率17％，计税价格等于公允价值，但B公司受让上述产品不另外支付增值税，并准备将受让的上述产品对外出售。B公司对该应收账款计提了10万元的坏账准备。
A公司：
借：应付账款 300
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税〔销项税额〕 34
营业外收入——债务重组利得 〔300-200-34〕66
借： 主营业务本钱 180
贷：库存商品 180
B公司：
借：库存商品 200
应交税费—应交增值税〔进项税额〕 34
坏账准备 10
营业外支出—债务重组损失 56 〔300-200-34-10〕
贷：应收账款 300
二、将债务转为资本

区分股本溢价与债务重组利得。
债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本〔或者实收资本，下同〕，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积〔股本或资本溢价〕。 
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益〔债务重组利得〕。

债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照前述规定处理。
【例2-4】债务人Y公司
发行股票总面值20 000
重组债务账面价值207 000 元
差额:
187 000
发行股票公允价值192 000
差额：15 000为债务重组利得
差额 172 000为股本溢价
借：应付票据 207 000
贷：股本 20 000
营业外收入——债务重组利得 15 000
资本公积——股本溢价 172 000
借：管理费用 768
贷：银行存款 768
【例2-4】债权人S公司
借:长期股权投资 192 768
营业外支出——债务重组损失 15 000
贷：应收票据 207 000
银行存款 768
注：股权投资的印花税计入投资本钱。
重组债权账面余额
207 000元
受让股权公允价值：192 000元
重组债权减值准备:0
债务重组损失:15000元
差额:
15 000元
【例2-4：债转股】
债务人Y公司：
重组债务账面价值＝207 000元
发行股票的公允价值＝192 000元
债务重组利得＝ 207 000－192 000＝15 000元
发行股票总面值＝20 000元
溢价＝192 000-20 000＝172 000元
债权人S公司：
重组债权的账面余额＝207 000元
受让股权的公允价值＝20 000×＝192 000元
重组债权已提减值准备＝0元
债务重组损失= 207 000－192 000－0＝15 000元
受让股权的入账价值＝192 000＋768＝192 768元
三、修改其他债务条件
相当于以重组后新债抵旧债，问题：
新债确实认与计量
是否确认或有金额
入账价值〔公允价值〕
新、旧债差额的处理
〔一〕不涉及或有应付金额
：将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。
：将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照前述规定处理。
【例：修改其他债务条件，不涉及或有应付金额】
乙公司2021年8月31日应付甲公司货款65 4