成本法转换为权益法.pdf

: .

2013-5-31 6投资成本与取得投资时被投资单位可辨认净
资产公允价值份额之间的差额的调整要求
 两次投资时投资成本与按
持股比例计算应享有被投
资单位可辨认净资产公允
价值份额之间的差额应综
合考虑，在此基础上确定
与整体投资相关的“商
誉”或是因投资成本小于
应享有被投资单位可辨认
净资产公允价值份额应计
入留存收益或是损益的金
2013-5-31额。 7成本法转权益法（增资）的调整步骤
 （1）第一步，计算差额
 ①原长期股权投资成本与原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允
价值的份额比较（求差额）；
 ②追加投资新增投资成本与新增时被投资单位可辨认净资产公允价值
对应的新增份额比较（求差额）；
 ③两项差额相加，综合考虑与整体投资相关的商誉或损益。会计处理
分为两步：
 （2）第二步，确认是否需要调整
正商誉不确认，负商誉确认为当期损益或留存收益。
 （3）第三步，如果需要调整，编制调整分录，登记账簿。（确认是
营业外收入调整还是留存收益调整）。
 （4）第四步调整“损益调整”和“其他权益变动”
 初始投资到追加期间被投资单位可辨认净资产公允价值由净损益引起
的变动，调整留存收益（或投资损益）。
 （5）第五步调整 “其他权益变动”
 初始投资到追加期间被投资单位可辨认净资产公允价值由其他原因引
起的变动，调整资本公积。
2013-5-31 8综合考虑两项差额的方法
 （1）两项差额均为正，总体不需
要调整；
 （2）两项差额均为负，两部分均
需调整，属于原始投资部分调整留
存收益，属于新增投资部分调整“
营业外收入”；
 （3）两项差额符号相反：两者之
和若为正，不需要调整；两者之和
若为负，则调整原差额为负的部分
，属于原始投资调整留存收益，属
于新增投资则调整“营业外收入”
2013-5-31。 9业务 初次投 追加投 差额之 是否调 调整科 原因
资 资 和 整 目
（1） ＞50 ＞10 ＞60 不调 “商
誉”
（2） ＜40 ＜20 ＜60 调 40留存收
益20营业
外收入
（3） ＞50 ＜30 ＞20 不调 “商
誉”
（4） ＞50 ＜60 ＜10 调 营业外
收入
（5） ＜40 ＞10 ＜30 调 留存收益
2013-5-31 10 : .
成本法转换为权益法
2013