企业内部控制管理指引.doc

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附件3:
企业部控制审计指引
第一章总则
第一条为了规注册会计师执行企业部控制审计业务,明确工作要求,保证执业质量,根据《企业部控制基本规》、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》与相关执业准则,制定本指引。
第二条本指近企业部控制自我评价基准日实施测试。
<二>实施的测试需要涵盖足够长的期间。
第十八条注册会计师对于部控制运行偏离设计的情况<印控制偏差>,应当确定该偏差对相关风险评估、需要获取的证据以与控制运行有效性结论的影响。
第十九条在连续审计中,注册会计师在确定测试的性质、时间安排和围时,应当考虑以前年度执行部控制审计时了解的情况。
第四章评价控制缺陷
第二十条部控制缺陷按其成因分为 .计缺陷和运行缺陷,按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
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注册会计师应当评价其识别的各项部控制缺陷的严重程度,以确定这些缺陷单独或组合起来,是否构成重大缺陷。
第二十一条在确定一项部控制缺陷或多项部控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时,注册会计师应当评价补偿性控制<替代性控制>的影响。企业执行的补偿性控制应当具有同样的效果。
第二十二条表明部控制可能存在重大缺陷的迹象,主要包括:
<一>注册会计师发现董事、监事和高级管理人员舞弊。
<二>企业更正已经公布的财务报表。
<三>注册会计师发现当期财务报表存在重大错报,而部控制在运行过程中未能发现该错报。
<四>企业审计委员会和部审计机构对部控制的监督无效。
第五章完成审计工作
第二十三条注册会计师完成审计工作后,应当取得经企业签署的书面声明。书面声明应当包括下列容:
<一>企业董事会认可其对建立健全和有效实施部控制负责。
<二>企业已对部控制的有效性作出自我评价,并说明评价时采用的标准以与得出的结论。
<三>企业没有利用注册会计师执行的审计程序与其结
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果作为自我评价的基础。
<囚>企业已向注册会计师披露识别出的所有部控制缺陷,并单独披露其中的重大缺陷和重要缺陷。
<五>企业对于注册会计师在以前年度审计中识别的重大缺陷和重要缺陷,是否已经采取措施予以解决。
<六>企业在部控制自我评价基准日后,部控制是否发生重大变化,或者存在对部控制具有重要影响的其他因素。
第二十四条企业如果拒绝提供或以其他不当理由回避书面声明,注册会计师应当将其视为审计围受到限制,解除业务约定或出具无法表示意见的部控制审计报告。
第二十五条注册会计师应当与企业沟通审计过程中识别的所有控制缺陷。对于其中的重大缺陷和重要缺陷,应当以书面形式与董事会和经理层沟通。
注册会计师认为审计委员会和部审计机构对部控制的监督无效的,应当就此以书面形式直接与董事会和经理层沟通。
书面沟通应当在注册会计师出具部控制审计报告之前进行。
第二十六条注册会计师应当对获取的证据进行评价,形成对部控制有效性的意见。
第六童出具审计报告
第二十七条注册会计师在完成部控制审计工作后,应当出具
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部控制审计报告。标准部控制审计报告应当包括下列要素:
<一>标题。
<二>收件人。
<三>引言段。
<囚>企业对部控制的责任段。
<五>注册会计师的责任段。
<六>部控制固有局限性的说明段。
<七>财务报告部控制审 .意见段。
<八>非财务报告部控制重大缺陷描述段。
<九>注册会计师的签名和盖章。
<十>会计师事务所的名称、地址与盖章。
<十一>报告日期。
第二十八条符合下列所有条件的,注册会计师应当对财务报告部控制出具无保留意见的部控制审计报告:
<一>企业按照《企业部控制基本规》、《企业部控制应用指引》、《企业部控制评价指引》以与企业自身部控制制度的要求,
在所有重大方面保持了有效的部控制。
<二>注册会计师已经按照《企业部控制审计指引》的要求计划和实施审计工作,在审计过程中未受到限制。
第二十九条注册会计师认为财务报告部控制虽不存在重大
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缺陷,但仍有一项或者多项重大事项需要提请部控制审计报告使用者注意的,应当在部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。
注册会计师应当在强调事项段中指明,该段容仅用于提醒部控制审计报告使用者关注,并不影响对财务报告部控制发表的审计意见。
第三十条注册会计师认为财务报告部控制存在一项或多项重大缺陷的,除非审计围受到限制,应当对财务报告部控制发表否定意见。
注册会计师出具否定意见的部控制审计报告,还应当包括下列容:
<一>重大缺陷的定义。
<二>重大缺陷的性质与其对财务报告部控制的影响程度。
第三十一条注册会计师审计围受到限制的,应当解除业务约定或出具无法表示意见的部控制审计报告,并就审计围受到限制的情况,以书面形式与董事会进行沟通。
注册会计师