第12章审计失败教学文稿.ppt

第十二章 审计失败
审计失败的内涵
审计失败与相关概念解析
审计失败的成因剖析
审计失败与审计责任
审计失败的规避
审计失败案列分析
审计失败课后思考
目 录
审计失败的内涵
1）何谓“审计失败”
挂靠制”(尽管“脱钩”工作正在进行)和行政干预问题仍然十分突出,注册会计师和会计师事务所难以实现真正的独立,打破行业和地区垄断。这是造成实务中会计责任、审计责任界定不清的一个很重要的因素。
2）从客观环境看，注册会计师审计所处的社会环境、经济环境和法律环境还不完善，这在一定程度上造成了审计责任与会计责任的混同.
①注册会计师的执业环境还不成熟、不规范。
②相关法律法规还不完善。
③会计信息使用者对信息披露的要求还不迫切。
3）从审计能力看，审计方法的局限性和从业人员素质不高也是造成审计责任与会计责任混同的原因之一

①目前的审计方法本身有局限。
②审计人员和会计人员的业务能力不强。
③审计人员和会计人员的道德水平。
界定审计责任与会计责任的几点建议
①提高认识，加强管理。
②加快民间审计机构的改革步伐，确保其独立性。
③加强宣传，正确引导舆论。
④加快相关法律法规的建立和完善。
⑤进一步完善资本市场，尤其要加强对机构投资者的培养。
⑥加强会计和审计从业人员的培训工作。
审计失败与经营失败 经营失败的概念
经营失败，指客户在经营过程中，因为不能有效控制经营风险而导致预期经营目标不能实现。发生经营失败的责任主要是企业的经营者、管理者和决策者，而不是企业的审计人员。
审计失败与审计风险的区别：

①表现形式不同。前者是一种可能性，而后者表现为一种事实，通常由相关监管部门调查认定后作出决定。
②形成原因不同。前者是由客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成的，强调的是客观性；而后者是由审计主体主观因素造成，表现为过失或欺诈。
③结果不同。前者具有损失的或然性，后者是认定后的事实，必然导致审计损失。
审计失败与经营失败的联系：

企业经营失败往往是诱发审计失败的导火索。当企业经营出现危机或失误时，利益相关者会更多关注企业的财务报告与审计报告。当审计报告存在表述不当时，人们会考虑到追究审计的责任。特别是当相关部门认定审计报告不实是由注册会计师主观过失或欺诈原因造成时，审计失败即成事实。有关研究表明，几乎半数的指控审计失败的诉讼，都涉及到经营失败，如安然事件以及国内出现的上市公司造假事件都验证了这一点。
审计失败与审计风险
审计风险的概念
审计风险，狭义上是指注册会计师对财务报表审计意见表达不当的或然率。广义上讲，审计风险是指审计主体发生损失的可能性，包括狭义审计风险和营业风险。
审计失败与审计风险的区别：

①主体不同。前者的主体是审计人员或承担审计任务的事务所，而后者是公司及管理者。
②形成原因不同。前者由审计人员的过失或欺诈造成，后者是公司管理者经营不善造成的。
③结果不同。前者应承担审计责任，后者由经营者承担经营责任。
审计失败与审计风险的联系：

两者的核心都是因为审计意见表达不当造成。在司法认定中，由于对重要性和必要职业关注的认定缺乏量化标准，导致形成意见表达不当的主客观原因难以严格区分。因此审计风险在某些情况下，也会被认定并转化为审计失败而造成审计损失。审计风险是客观存在的，当审计风险与损失联系在一起时，常常表现为事实上的审计失败。
以银广厦事件为例分析审计风险、 审计失败和经营失败之间的关系
银广厦事件又被称为中国的安然事件。2001 年，银广厦虚构财务报表事件被曝光，引起中国股市的“强地震”。
在银广厦造假事件中，首先是公司的高层管理层和治理层对企业的经营失败负有不可推卸的责任。在企业的经营过程中，企业管理者不仅没有采取有效措施控制经营风险，反而虚拟报表，伪造凭证，虚增企业的资产和利润，使企业的经营状况利益糟糕，亏损连年增加，企业预期经营目标不能实现。
而在企业审计过程中，审计风险客观存在，而且由于银广厦责任人虚拟造假，使审计风险客观放大。作为公众利益受托人和看护者的中天勤会计师事务所及相关注册会计师，在审计过程中不仅在专业胜任能力方面严重违反审计准则的相关要求，而且在职业道德方面也存在重大过失。如：注册会计师未有效执行应收账款函证程