从实务谈折扣、折让、回扣、佣金及相关会计和涉税处理.doc

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从实务谈折扣、折让、回扣、佣金及相关会计和涉税处理
省市国家税务局
在日常纳税检查以及企业经济生活中我们经常遇到折扣、折让、回扣和佣金的问题，如销售折扣、销售折让、折扣销售、现金折扣、销售回扣及销售佣金等，对、销售佣金：
　　销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人从事中介效劳的报酬，中间人必须是有权从事中介效劳的单位或个人，但不包括本企业的职工。从事中介效劳的单位或个人领取佣金时必须有合法真实的报销凭证，且不得超过其效劳金额的5％。不符合上述条件的佣金支出不得计入销售费用税前扣除。
　　但是，在日常经济交往中，常常将佣金的使用围扩大化，如将向没有从事中介效劳资格的单位或个人支付的中介效劳报酬也作为佣金支出，有时甚至将支付给购货方的折扣或回扣也称为佣金。
　　如，*房屋中介机构为*房产开发公司介绍房屋销售业务，共销售房屋16套计860元，根据双方约定，房产开发公司需支付房屋中介机构3%。这里，房屋中介机构需按照规定开具中介效劳业务发票向房产开发公司收取佣金，房屋中介机构的此项收入应全额入帐并按章纳税，房产开发公司则将佣金作为销售〔营业〕费用处理。
　　６、上述概念的区别与联系：
　　销售折让和现金折扣一般多为会计常用语，销售折扣和折扣销售多为税务常用语。销售折让和销售折扣实际上是同一含义，仅是从会计和税务不同的角度对同一事项的不同表述。但在会计术语中也常将
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“销售折让〞称为“商业折扣〞。
　　企业在日常销售业务中，往往对因货物本身的原因还是出于及时回笼货款的需要而进展折扣〔或折让〕的区分不是十分严格或明显。例如，甲公司因季节性和及时回笼货款的需要与乙公司商谈，如乙公司及时付款就按照6折的折扣率销售一批原价10万元的服装，达成一致意见后，双方成交，甲公司及时收回了6万元的货款，这4万元折扣〔或折让〕终究作为销售折扣还是作为现金折扣往往就模糊不清，事实上也无法分清。
　　所以，笔者认为，销售折扣〔或折让〕可以理解为现金折扣中的一种特殊情形，即在购销业务成立时就付清货款而给予的折扣〔或折让〕，是及时结清货款而给予的现金折扣。但是，如果在销售行为成立时购置方不能及时付清货款，销售方与购置方商谈根据付款期限的长短予以不同的折扣〔或折让〕，这种折扣〔或折让〕已与销售行为本身的关系不大，更突出的问题是出于对尽快收回资金的考虑，此时的情形即符合会计制度对现金折扣所规定的特征，所以，此时的折扣〔折让〕就应该称为“现金折扣〞。
　　销售折扣〔折让〕伴随于销售行为发生，并在发生时冲减当期的销售收入或计入销售费用〔或营业费用〕；而现金折扣则是以销售行为的发生为前提，伴随于销售行为之后发生，是从对资金回笼的角度进展的考虑，并在发生时直接计入当期的财务费用。
　　另外，在实务中，往往将销售折扣〔或折让〕与折扣销售混为一谈。笔者认为，销售折扣〔或折让〕是因销售行为而发生的折扣〔或折让〕，强调的是折扣额和折让率，因此其本质上讲的是折扣额或折扣率的问题；而折扣销售是一种有折扣的销售，强调的是销售，因此其本质上讲的是按照一定的折扣形式进展的销售行为。
　　7、有关税务和会计处理：
　　从日常经济业务中发生折扣或折让的时间看,可分两种情况。
　　第一种情况是折扣或折让与销售业务同时发生，此分三种情况处理：
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　　一是销售时直接给予对方的价格折扣或折让，企业直接减少开票和收款金额，或将销售额和折扣〔折让〕额在同一发票上注明，企业按照销售净额做销售并缴纳流转税，无需进展其他帐务处理；
　　二是销售时企业将折扣〔折让〕另开发票，则不管财务上如何处理，均不能从销售额中减除折扣〔折让〕额缴纳流转税；
　　三是销售时与购货方谈妥按照现金折扣的形式进展优惠，则销售方可以选择按照总价法或净价法予以确认。在按总价法处理时，销货方先全额确认销售额，待实际发生现金折扣时再做冲减应收账款和增加财务费用的会计处理。在按净价法处理时，先按扣除现金折扣后的余额确认应收账款，如果后来实际未发生现金折扣，则将预计现金折扣冲减财务费用。不过一般情况下，很少有企业采用净价法处理现金折扣。　　
　　第二情况是折扣或折让发生在销售确认后，如果由于货物本身的原因〔如质量、规格等问题〕不符合要求，可能要求购货方给予一定的减让，此分两种情况处理：
　　一是企业可以依据退回的增值税专用发票或购货方主管税务机关开具的“企业进货退出及索取折让证明单〞，按照退货或折让金额冲减原销售额并相应减少应纳流转税；
　　二是企业如果不按照上述规定处理，则不管财务上如何处理，均不能从销售额中减除折扣〔折让〕额而少缴纳流转税。
　　另外，企业支付的销售佣金