第五章—所得税会计.ppt

2016-11-1安徽财经大学商学院1第一节所得税会计概述第二节计税基础和暂时性差异第三节递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量第四节所得税费用的确认和计量内容简介CAS18号—所得税会计2016-11-1安徽财经大学商学院2第一节所得税会计概述所得税会计发展经历三个主要阶段:;;(2006年2月,CAS18的颁布)一、所得税会计的产生与发展2016-11-1安徽财经大学商学院3权责发生制(企业)收付实现制与权责发生制混合计量,、制度等税收法规依据提供有用的会计信息正确计税目标会计税法项目2016-11-1安徽财经大学商学院4二、所得税会计核算方法的沿革资产负债表债务法应付税款法纳税影响会计法【例】甲公司2008年初开始对销售部门用的设备提取折旧,该设备原价为40万元,假定无残值,会计上采用2年期直线法提取折旧,税务口径认可4年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元,所得税率为25%,2016-11-1安徽财经大学商学院5【例】下列各项中,会引起应收账款账面价值发生变化的有( )。 -11-1安徽财经大学商学院6三、资产负债表债务法资产负债表债务法是从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。2016-11-1安徽财经大学商学院7第二节计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础资产的计税基础=未来期间税法允许税前扣除的金额(或者)=取得成本-以前期间税法已累计税前扣除的金额2016-11-1安徽财经大学商学院8(一)、折旧年限产生差异;。账面价值=原价-累计折旧(会计上)-固定资产减值准备计税基础=原价-累计折旧(税法上)2016-11-1安徽财经大学商学院9【例1】某企业一项固定资产原价为120万元,不考虑净残值,会计按照4年计提折旧,税法按照3年计提折旧,均采用直线法计提折旧,假设该企业当年税前利润总额100万元,所得税税率为25%。将上例改为:会计按3年计提折旧,税法按4年计提折旧2016-11-1安徽财经大学商学院10【例2】一项固定资产原价为80万元,使用年限为4年,按照直线法计提折旧,没有净残值。税法上规定与会计上一致。第一年末该固定资产的可收回金额为51万元。