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增值税
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第一节 增值税法概述
一、增值税的概念和类型
（一）增值税的概念
增值税是以生产、销售货物或者提供劳务过程中实现的增值额为征税对象的一种税。
理论增值额、法定增纳税种。
特殊规定
销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，财政部、国家税务总局规定的其他情形。应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税
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[案例2—15] 甲公司(增值税一般纳税人)生产销售电器并提供安装服务，开具的增值税专用发票上注明价款50000元，增值税8500元。提供安装并收取安装费1000元，货款已收到。
（2）混合销售行为的会计核算 P34
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安装费收入的销项税额=1000÷×= (元)
借：银行存款 59500
贷：主营业务收入 50000
其他业务收入 (1000-)
应交税费—应交增值税(销项税额)
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（3）兼营非应税劳务行为的会计核算P34
[案例2—16] 利宁服装厂(增值税一般纳税人)的主营业务为生产并销售服装，兼营仓库出租业务。2011年5月8日取得服装销售不含税收入100000元，兼营仓库出租收入10000元。以上款项已收到。
会计分录为：
借：银行存款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17000
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借：银行存款 10000
贷：其他业务收入 10000
借：营业税金及附加 500（=10000×5%）
贷：应交税费——应交营业税 500
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【练****甲商场销售空调,并为客户提供安装服务，空调价款为100万元（不含税），另收取安装费58500元，货款与安装费均已收到。
安装费是收取的总价款，视为含税价款
安装费不含税价款=58500/(1+17%)=50000
销项税=（1000 000+50000）X 17%=178500
借：银行存款 122850
贷：主营业务收入 1000 000
其他业务收入 50000
应交税费—应交增值税（销项税额） 178500
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兼营行为
【练****甲企业在当期销售化工机械设备
1200 000元（不含增值税），同时又从事旅店和餐饮取得收入36 000元。
该行为旅店和餐饮与销售的货物是两项没有联系，相互独立的业务。
销项税=1200 000X17%=204000
营业税=36 000X5%=1800
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借：银行存款 1440000
贷：主营业务收入 1200 000
其他业务收入 36000
应交税费—应交增值税（销项税额）
204000
借：营业税金及附加 1800
贷：应交税费—应交营业税 1800
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四、其他特殊规定

①农业生产者销售的自产农业产品
②避孕药品和用具；
③古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；
④直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
⑥由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；
⑦销售的自己使用过的物品，是指其他个人（个体户以外的个人）自己使用过的物品。
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【例】以下免征增值税的项目是（ ）
A．农产品销售
B．避孕药品和用具
C．直接用于科研、教学的进口仪器
D．单位和个人销售自己使用过的物品