税务筹划（第四版）第14章 企业重组的税务筹划.ppt

1 2016-12-22 第十四章企业重组的税务筹划第一节企业债务重组的税务筹划第二节企业合并的税务筹划第三节企业分立的税务筹划第四节企业清算的税务筹划 2 2016-12-22 企业在生产经营过程中,由于各种原因不能按期偿还债务,或难以及时收回债权,可能会进行债务重组;出于发展壮大的目的,可能与其他企业进行合并;出于提高企业经营效率或其他目的,会进行分立活动;由于破产或者设立目的已经达到等原因,企业需要进行清算。这些特定的活动,都会直接影响企业的纳税金额,而且都可以通过税务筹划,增加企业的税收利益。 3 2016-12-22 第一节企业债务重组的税务筹划一、债务重组对企业应纳税额的影响债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决,同意债务人修改债务条件的事项。企业债务重组一般可采取以下方式:以低于债务账面价值的现金清偿债务;以非现金资产清偿债务;债务转为资本;修改其他债务条件。 4 2016-12-22 债务重组可能会导致债权人企业本期应纳税所得额的减少,进而减少了当期应交所得税。债务重组可能会导致债务人企业本期应纳税所得额的增加,进而增加了当期应交所得税。在以非现金资产清偿债务的方式下,对债务人企业本期应缴流转税也会产生影响。 5 2016-12-22 二、债务重组的税务筹划对企业的债务重组进行筹划,应选择最佳的重组方式,以最大限度地降低企业的税收负担。【例14-1 】甲、乙两个公司均为增值税一般纳税企业,增值税税率 17%,企业所得税税率 25%。甲公司赊销一批商品给乙公司,价税合计 234 万元。债务到期时,由于乙公司资金周转出现暂时困难,双方协议进行债务重组。乙公司有两个重组方案可供选择。 6 2016-12-22 方案 1:将债务的偿还期限延长半年,半年后只需偿还债务本金 234 万元,不计利息。方案 2:乙公司以 10万件商品抵偿债务,这批商品的账面价值为 180 万元,公允价值为 220 万元。如果乙公司采用方案 1,可选择将其拥有的 10万件商品降价促销,假定单价降为 20元/ 件后,可在半年内将商品全部销售,获得现金 234 万元( 10万件×20× ),用于偿还甲公司债务。假设乙公司可抵扣进项税额为 15万元。则乙公司就该项业务应纳税额计算如下(城市维护建设税和教育费附加忽略不计): 7 2016-12-22 乙公司应纳增值税= 10×20×17%- 15=19(万元) 乙公司应交所得税= 10×(20-18)×25%= 5 (万元) 乙公司应纳税款总额= 19+5 =24(万元) 如果乙公司采用方案 2,乙公司就该项业务应纳税额计算如下: 乙公司应纳增值税= 220 ×17%- 15= (万元) 乙公司应纳所得税= 10×(22-18)×25%= 10 (万元) 乙公司应纳税款总额= +10 = (万元) 8 2016-12-22 两个方案相比,方案 万元( -24),所以应选择方案 1,先将商品降价销售,再用现金偿还债务。之所以出现这种情况,是因为在方案2以非现金资产偿还债务时出现了特殊情况。 9 2016-12-22 在方案 2中,会计上确认资本公积的数额是 万元,它是由 40万元( 220 -180 )的资产转让收益和 万元( 220 × - 234 )的债务重组损失构成的,由于债务人的债务重组损失不能税前扣除,因此,乙公司以资产转让收益 40万元为重组收益, 计入应纳税所得额。而且在方案 1中由于降价销售,销售额减少,又为乙公司节约了增值税 万元。 10 2016-12-22 第二节企业合并的税务筹划一、企业合并的概念企业合并是指两个或两个以上的企业,依据法律规定或合同的约定,合并为一个企业的法律行为。狭义合并是指两个或两个以上企业,依据有关法律合并为一个企业,包括吸收合并与新设合并。吸收合并指接纳一个或一个以上的企业加入本公司,加入方解散并取消法人资格,接纳方存续,也就是所谓企业兼并。新设合并是指公司与一个或一个以上的企业合并成立一个新企业,原合并各方解散,取消法人资格。