民间非营利组织会计制度.ppt

民间非营利组织会计制度
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民间非营利组织会计制度简介
民间非营利组织会计操作实务
民间非营利组织会计报表
该制度是财政部在 2004年8月18日以财会[2004]7号文件发布的,规定于2005年1月1日起执行。
主要分两部分:一部分是会计制度,共八章76条。另一部分是与会计制度相关的会计科目和会计报表,共六大部分。
本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。
民间非营利组织会计制度简介
民间非营利组织会计操作实务
一、民间非营利组织的概念和特征:
1、民间非营利组织是指由民间出资兴办的、不以营利为目的,从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益活动的社会服务组织。
2、民间非营利组织的特征
(1)该组织不以营利为宗旨和目的;
(2)资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报;
(3)资源提供者不享有该组织的所有权。
二、会计要素和会计科目
1. 反映财务状况的会计要素:资产、负债、净资产;
资产-负债=净资产。2. 反映业务成果的会计要素:收入和费用。
收入-费用=净资产变动。
新制度是按照资产、负债、净资产、收入和费用5个会计要素进行会计科目分类的。而《事业单位会计制度》是按照资产、负债、净资产、收入和支出5个会计要素进行会计科目分类的。同时,对比一下《企业会计制度》的6个会计要素:资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。
因为民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权,也不从组织中取得回报,所以民间非营利组织不存在核算“所有者权益”和“利润”问题。同样,在权责发生制会计下,也不存在核算收付实现制下的“支出”问题,所以,新制度既没有设置企业会计中的所有者权益和利润会计要素,也没有设置事业单位会计中的“支出”会计要素。
非营利组织从事业务活动发生的各种耗费或损失,在《事业单位会计制度》中称为“支出”,而在《民间非营利组织会计制度》中称为“费用”。民间非营利组织费用大部分为消耗性支出,除业务活动成本外,费用中有相当一部分得不到补偿。
三、资产
(一)定义:资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源,该资源预期会给民间非营利组织带来未来经济利益或者服务潜力。
资产应当按其流动性分为:流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、受托代理资产等。
(二)相对于以前执行的《事业单位会计制度》资产的变化:
流动资产增设“其他货币资金”项目(外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用保证金存款、存储投资款等)
对外投资区分“长期投资”、“短期投资”
增设“受托代理资产”、“文物文化资产”
资产期末计价(历史成本成本与市价孰低)
固定资产:不计提折旧计提折旧
1、现金的核算
设“现金”科目,该科目属资产类科目,其借方登记现金的增加,贷方登记现金的减少,期末余额在借方,反映非营利组织实际持有的库存现金。
民间非营利组织应当设置“现金日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了,计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数并与实际库存核对,做到账款相符。
现金清查出现账实不符的情况,就出现短缺或溢余,应及时查明原因,报批后在期末结帐前处理完毕。(1)发生短缺时:借:其它应收款(属于应由责任人和保险公司赔偿的部分)
   贷:现金若是无法查明的原因,则计入“管理费用”,
借:管理费用 
贷:现金(2)发生溢余时:借:现金  
  贷:其他应付款(应支付有关人员或单位的部分)若无法查明原因,计入“其他收入”。
2、银行存款的核算
应设立“银行存款”科目,其借方登记银行存款的增加额,贷方登记银行存款的减少额,期末借方余额,反映民间非营利组织实际存在银行或其他金融机构的款项。
银行存款的帐务处理:款项存入时,借记本科目,贷记“现金”、“应收帐款”、“捐赠收入”、“会费收入”等有关科目。提取存款时,借记“现金”、“应付帐款”、“业务活动成本”、“管理费用”等有关科目,贷记本科目。
民间非营利组织应设置“银行存款日记账”定期与开户银行提供的“银行存款对账单”进行核对。存在未达账项通过编制“银行存款余额调节表”进行调节。
3、其他货币资金其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。
4、应收票据的核算设置“应收票据”科目核算民间非营利组织因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收票据的主要账务处理如下:
(1)因销售商品、提供服务等收到开出、承兑的商业汇票,按照应收票据的面值,借记本科目,贷记“商品销售收入”、“提供服务收入”等科目。
(2)收到应收票据以抵偿应收账款时,按照应收票据的面