应纳税所得额.ppt

2017-1-11 1会税差异分析与协调会税差异分析与协调暨暨2009 2009 年度所得税汇算清缴政策年度所得税汇算清缴政策 2017-1-11 2 2017-1-11 3会税差异产生的原因会税差异产生的原因?1、目的和出发点不同?2、遵循的原则不同?3、依据不同 2017-1-11 4几个重要的概念几个重要的概念?暂时性差异:是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额?应纳税暂时性差异:资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础?可抵扣暂时性差异:资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础?资产的计税基础:是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额?负债的计税基础:是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额?递延所得税资产:本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产,也在本科目核算。?递延民得税负债:本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。 2017-1-11 5递延所得税资产与负债递延所得税资产与负债?当资产账面价值大于资产计税基础时,说明本期应承担的所得税责任大于实际要求上交的税费,因此必须再确认一项负债才能将收付实现制记账的“应交税费”调成权责发生制记账的形式,才能统一记账基础。负债的大小即为账面价值减计税基础乘以税率(暂时性差异乘以税率),这项负债就叫“递延所得税负债”。?当资产账面价值小于资产计税基础时,自然需要增补资产,所以产生了“递延所得税资产”(暂时性差异乘以税率)。?当负债账面价值大于负债计税基础时,需要增补资产,产生了“递延所得税资产”。?当负债账面价值小于负债计税基础时,需要增补负债,产生了“递延所得税负债”。 2017-1-11 6主要会税差异主要会税差异?所得税法与会计准则的差异?增值税方面的会税差异?营业税方面的会税差异?土地增值税方面的会税差异?个人所得税 2017-1-11 7所得税方面的会税差异所得税方面的会税差异?收入方面的差异?概念与范围:税法:企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。?会计准则:收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。? 2017-1-11 8销售收入确认条件的差异销售收入确认条件的差异?准则: 第四条销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认: ?(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; ?(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; ?(三)收入的金额能够可靠地计量; ?(四)相关的经济利益很可能流入企业; ?(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。?税法:(一)企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现: ,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方; ,也没有实施有效控制; ; 。 2017-1-11 9提供劳务收入确认条件的差异提供劳务收入确认条件的差异?准则:第十条企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。?完工百分比法,是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。?第十一条提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件: ?(一)收入的金额能够可靠地计量; ?(二)相关的经济利益很可能流入企业; ?(三)交易的完工进度能够可靠地确定; ?(四)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。?税法:企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。?(一)提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件: ; ; 。 2017-1-11 10