HXI第04章 长期股权投资.doc

第04章长期股权投资
本章重点有两个:长期股权投资成本法和权益法的核算。
本章复习方法:本章应按“投资时、持有期间、处置时”三个步骤进行复习,将其与债务重组、非货币性资产交换、重大差错更正、日后事项、合并报表编制等结合复习。
本章主要内容有:
长期股权投资的初始计量原则
长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资
企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理
长期股权投资的后续计量长期股权投资的成本法
长期股权投资的权益法
长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资的核算处置
现将本章要点分析如下:
一、长期股权投资准则规范的范围一头一尾用成本法
新准则下长期股权投资核算的范围和相应的核算方法归纳如下:
项目
核算范围
核算方法
长期股权投资
对子公司投资(大于50%)
成本法
对合营企业投资(50%,共同控制)
权益法
对联营企业投资( 20%与50%之间)
权益法
对其他企业投资,没有重大影响,没有活跃市场,公允价值不能可靠计量(小于20%)
成本法
应注意的是:原短期投资,改称为交易性金融资产;原长期债权投资改称为持有至到期投资。
比如:被投资单位是非上市公司,没有公允价值,持股比例小于20%,则属于第四类。若是到证券公司购买的股票1000万占10%,准备长期持有,则属于可供出售金融资产。第四类标准:没有重大影响,长期持有,公允价值不可可靠计量。
三、成本法的核算
成本法,是指投资按成本计价的方法。下列情况下,企业应运用成本法核算长期股权投资:
(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,即对子公司的投资采用成本法核算。这是应注意的一个重大变化。编合并报表表时调表不调账。
对子公司采用成本法核算的原因,按照国际会计准则的解析是:“尽管权益法可能为使用者提供一些损益的信息,类似于通过合并得到的信息,但理事会注意到,这些信息已反映在投资者的经济主体财务报表中并且不需要向其单独财务报表的使用者提供。对于单独报表来说,重点应集中在投资资产的业绩反映上。理事会的结论是,采用成本法编制的独立财务报表具有相关性”。由于国际会计准则对子公司的投资采取成本法核算,本次新准则采取了与国际会计准则一致的做法。
单独报表把对子公司、对合营和联营企业的投资全部采用成本法。我国没有引进,因此称为个别报表。编合并报表时要把子公司纳入合并范围,因此合并报表应是最彻底的权益法。对方的所有者权益变了跟着变,而且还要把对方的资产负债权益收入费用利润都要合并进来。合并时要把长期投资抵销掉,因此账上的成本法和权益法资料都没有了。
(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。应特别注意的是,从证券市场购入的准备长期持有的股票,如果没有重大影响,原制度中作为长期股权投资,而在新准则中,不作为长期股权投资,而是作为可供出售的金融资产。因此,购入的股票公允价值能够可靠计量,期末应按照公允价值计量,故划归到可供出售金融资产。
成本法的核算分为投资时、持有期间和处置时三个步骤:
(一)投资时的核算
长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本,应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。下面分别说明这两种情况:

(1)企业合并概述
企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项(报告主体有两个:个别报表和合并报表)。企业合并可作如下分类: (会计合并:会计主体的合并;法律:法律主体的合并)
①以合并方式为基础,企业合并可分为吸收合并、新设合并和控股合并。只有控股合并才会形成长期股权投资。
吸收合并后只编个别报表,控股合并后要编合并报表。会计合并与法律合并不一样。
②以是否在同一控制下进行企业合并为基础,企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
应注意的是:在同一控制下的企业合并(集团内的合并:同一控制下),因为难有公允价值,因此采用“账面价值”入账;在非同一控制下,应采用“公允价值”入账。这两种做法,就是下面确定长期股权投资初始成本的思路。(记住这8个字)
(2)企业合并形成的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本:
1)同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整