交易性金融资产4.ppt

2017-2-7 1财财务务会会计计4 4 Financial Accounting Financial Accounting 2017-2-7 2第四章第四章交易性金融资产交易性金融资产 Main contents : ?交易性金融资产?持有至到期投资?可供出售金融资产 2017-2-7 3第一节第一节交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产概述(一)概念:指企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常指股票、债券和基金等. ?以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不得转为其他类别的金融资产进行核算。?交易性金融资产是 07年新增加的科目,主要为了适应现在的股票、债券和基金等出现的市场交易, 取代了原来的短期投资。(二)交易性金融资产的特点 ,即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年(含一年); ,公允价值能够通过活跃市场获取。 2017-2-7 4 二、交易性金融资产的账务处理(一)科目设置?“交易性金融资产、公允价值变动损益、投资收益”(二)核算?? 应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目; 相关交易费用应当在发生时计入投资收益。? 借:交易性金融资产——成本? 应收股利/利息? 投资收益? 贷:银行存款? 2017-2-7 5 ——现金股利和利息(1)收到买价中包含的股利/利息? 借:银行存款? 贷:应收股利/利息(2)确认持有期间享有的股利/利息? 借:应收股利/利息? 贷:投资收益? 借:银行存款? 贷:应收股利/利息 2017-2-7 6 ? B/S 表日按公允价值调整账面余额(双方向的调整) (1) B/S 表日公允价值>账面余额? 借:交易性金融资产——公允价值变动? 贷:公允价值变动损益(2) B/S 表日公允价值<账面余额? 借:公允价值变动损益? 贷:交易性金融资产——公允价值变动 2017-2-7 7 出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。? 分步确认投资收益(1)按售价与账面余额之差确认投资收益? 借:银行存款?贷:交易性金融资产——成本?——公允价值变动?投资收益(2)按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失? 借:(或贷)公允价值变动损益?贷:(或借)投资收益 2017-2-7 8 [例1]购入股票作为交易性金融资产?甲公司有关交易性金融资产交易情况如下: ?①2007 年12月5日购入股票 100 万元,发生相关手续费、税金 万元,作为交易性金融资产: ? 借:交易性金融资产——成本 100 ? 投资收益 ? 贷:银行存款 ?②2007 年末,该股票收盘价为 108 万元: ? 借:交易性金融资产——公允价值变动 8 ? 贷:公允价值变动损益 8 ?③2008 年1月15日处置,收到 110 万元? 借:银行存款 110 ? 公允价值变动损益 8 ? 贷:交易性金融资产——成本 100 ?——公允价值变动 8 ? 投资收益( 110 -100 )10 2017-2-7 9 [例2]购入债券作为交易性金融资产 2007 年1月1日,甲企业从二级市场支付价款 1020000 元(含尚未领取的利息 20000 元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用 20000 元。该债券面值 1000000 元,剩余期限为 2年, 票面年利率为 4%,每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下: (1)07 年1月5日,收到该债券 2006 年下半年利息 20000 元; (2)07 年6月30日,该债券的公允价值为 1150000 元(不含利息); (3)07 年7月5日,收到该债券半年利息; (4)07 年12月31日,该债券的公允价值为 1100000 元(不含利息); (5)08 年1月5日,收到该债券 2007 年下半年利息; (6)08 年3月31日,甲企业将该债券出售,取得价款 1180000 元(含 1季度利息 10000 元)。假定不考虑其他因素。 2017-2-7 10