第五章长期股权投资——成本法.ppt

第五章长期股权投资第一节概述投资目的: 通过控制或影响被投资单位进而获取长期、远期利益。对被投资单位的影响程度控制——有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。共同控制——按合同约定对某项经济活动所共有的控制。重大影响——对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利,但并不决定这些政策。无控制、无共同控制且无重大影响。★★★★成本法权益法成本法核算思路: “长期股权投资”账户中的数字,始终反映其原始投资成本(原始投资成本=实际支付的全部价款- 已宣告而尚未领取的现金股利),在股权持有期间并不随被投资单位的所有者权益变动而发生改变。第二节成本法核算长期股权投资的取得以支付货币方式取得长期股权投资的会计处理与“可供出售金融资产(股票型投资) ”的处理类似。借:长期股权投资借:长期股权投资贷:银行存款贷:银行存款投资时投资时借:应收股利借:应收股利 Ex1. Ex1. M M企业于企业于 2007 2007 年年1 1月月10 10日用银行存款购入甲公日用银行存款购入甲公司股票司股票 5 5万股,占甲公司万股,占甲公司 5% 5%的股权,准备长期持有。的股权,准备长期持有。该股票每股价格为该股票每股价格为 元,含元,含 元已宣告分派但元已宣告分派但尚未领取的现金股利。另支付相关税费尚未领取的现金股利。另支付相关税费 2000 2000 元。元。借:长期股权投资借:长期股权投资 152000 152000 贷:银行存款贷:银行存款 162000 162000 投资时投资时借:应收股利借:应收股利 1 1万万持有期间被投资单位宣告分红的处理基本思路: 在股权持有期间,当被投资企业宣告分红时,投资方将自己应享有的部分确认为当期“投资收益”,不应享有的部分冲减“长期股权投资”。应享有的部分:应该是被投资方在接受投资后产生的累计净利润的分配额,若不是,为不应享有的部分。投资企业某年度应冲减投资成本的金额= 投资后至本年末被投资单位累计分派股利—投资后至上年末止被投资单位累计实现净利润× 投资企业持股比例—投资企业已冲减的初始投资成本投资企业当年应确认的投资收益= 投资企业当年获得的现金股利—投资企业当年应冲减的原始成本 Ex2. Ex2. 甲公司甲公司 2007 2007 年实现净利润年实现净利润 800 800 万元。万元。 Ex3. Ex3. 2008 2008 年年3 3月月1 1日,甲公司宣告将要于日,甲公司宣告将要于 4 4月月1 1 日发放现金股利每股日发放现金股利每股 2 2元。元。不需要做任何会计处理贷: 投资收益 100000 借: 应收股利 100000 宣告时贷: 应收股利 100000 借: 银行存款 100000 发放时 Ex4. Ex4. 甲公司甲公司 2008 2008 年发生净亏损年发生净亏损 700 700 万元。万元。不需要做任何会计处理 Ex5. Ex5. 甲公司甲公司 2009 2009 年实现净利润年实现净利润 200 200 万元。万元。不需要做任何会计处理 Ex6. Ex6. 2010 2010 年年3 3月月15 15日,甲公司宣告将要于日,甲公司宣告将要于 4 4月月 15 15日发放现金股利每股日发放现金股利每股 2 2元。元。贷: 投资收益 50000 借: 应收股利 100000 宣告时贷: 应收股利 100000 借: 银行存款 100000 发放时贷: 长期股权投资 50000