第四章会计学.ppt

本章内容第四章: 会计循环Ⅲ–账项调整与财务报表?账项调整?结账和编制会计报表会计核算的基础?权责发生制与收付实现制我国企业会计准则规定: 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。?权责发生制要求,根据权责关系的实际发生期间来确认收入与费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用, 无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。?收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础, 它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。编号业务权责发生制收付实现制收入费用收入费用 1本月预付全年水电费 3600 元 2本月销售货物 10000 元, 本月实际收到 2000 元, 余款下月支付 3本月购入办公用品 2000 元,款项尚未支付 4本月预收 A企业货款 3000 元。 300 3600 10000 2000 2000 3000 账项调整账项调整的依据是权责发生制,有些款项虽在本期内已经收到和入账,但不应属于本期收入;而有些款项虽在本期内尚未收到,却应属于本期的收入。账项调整主要是为了在利润表中正确的反映本期的经营成果,但是收入和费用的调整,必然会影响到有关的资产、负债、所有者权益项目发生相应的增减变动, 因此,合理、正确地进行期末账项调整,不仅关系到利润表能否正确反映,而且也关系到资产负债即:企业期末的财务状况能否正确反映。有些款项虽在本期内已经支付和入账,但不应归属于期的费用;而有些款项虽在本期内尚未支付,却应属于本期的费用。所以,在期末结账之前,必须对这些账项进行必要的调整。账项调整——应计收入应计未入账的资产或收入是指在报表日已实现或赚取而尚未收现的各项收入,如应收利息、应收租金等。应计收入应计收入的调整一方面增加收入,另一方面增加资产。账项调整——应计费用企业在本期已耗用,或本期已受益的支出,理应归属为本期发生的费用。应计费用由于这些费用尚未支付,故在日常的账簿记录中尚未登记入账,比如应付租金、预提保险费、预提短期借款利息等。应计费用的调整一方面应确认费用, 另一方面要增加负债, 费用确认后于结账时转入“本年利润”账户,负债则于下期支付时再予冲销。账项调整——预收收入企业本期收到以后会计期间的收入或款项,如预收款和各种预收收入等,虽然本期已经收款入账,但因尚未向付款单位提供商品或劳务,或财产物资使用权,所以不属于本期的收入, 是一种负债性质的预收款项。预收收入随着产品的交付或劳务的提供等应尽义务的履行, 企业应在每个履行期的期末对那些已经实现的部分应从负债账户调整到收入账户中来, 将其作为当期的营业收入,以正确计算本期利润。未实现的部分递延到下期。账项调整——预付费用有些交易如保险、租赁等通常是规定先支付然后才有享用的权利。这样对企业来说就形成了一项预付费用。企业对这类交易一般在现金支付时记作资产,随着劳务的提供这项资产逐渐被耗用,其将被分期确认为费用。比如, 预付保险费、预付报刊订阅费、租金等。预付费用: 账项调整——其他调整有形固定资产中的厂房、设备等,都是一种可供企业生产经营中多年使用,并提供大量服务的资产。固定资产折旧企业取得这些资产,可以看作是为了取得它们未来若干年内的服务潜力,并给企业带来经济效益。而厂房、设备等固定资产的服务潜力,随着企业的不断使用或时间的推移,其效能逐渐衰减直至消逝。这类已消逝的服务潜力,在确定企业利润时,应按消逝量的大小,将其成本予以分摊。这种为取得资产的服务而耗用的成本就成为折旧。换句话说, 折旧是用某种系统、合理的方法,将固定资产的成本摊入各个服务期间的一种程序。账项调整——其他调整(续) 坏账准备企业向客户提供商业信用,即赊销,虽然能增加销货,但也承担客户因某种原因而不付款,以致造成坏账的信用风险。当某一账户被证实很可能会成为坏账且金额能合理估计时,应该通过适当的程序, 调整应收账款,反映应收账款的变现价值,并在销货当期以费用列报,抵销销售收入,以正确配比。