{财务管理内部控制}企业内部控制设计规范.pdf

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{}企业财务管理内部控制
师应主要检查会计控制。会计控制一般对财务
记录产生直接的、重要的影响，审计人员必须对它做出评价。
管理控制通常只对财务记录产生间接的影响，因此，审计人
员可以不对其作评价。但是，如果审计人员认为，某些管理
控制对财务记录的可靠性产生重要的影响，那么他要视情况
对它们进行评价。例如，在某种特定的情况下，生产部门、
销售部门和其他业务部门的统计分析需要给予评价。

第一次修正后的定义，大大缩小了注册会计师的责任范围，
但人们认为对"会计控制"的保护资产和保证财务记录可靠性
这两点仍然可能发生误解。即对"保护"一词作广义的解释可能会使人们产生这样一种印象:"决策过程中的任何程序和记
录都可以包括在会计控制的保护资产概念中"。为了避免这种
宽泛的解释，1972 年美国注册会计师协会(AICPA)对会计控
制又提出并通过了一个较为严格的定义："会计控制是组织计
划和所有与下面直接有关的方法和程序：1）保护资产，即在
业务处理和资产处置过程中，保护资产遭过失错误、故意致
错或舞弊造成的损失。2)保证对外界报吉的财务资料的可靠
性。"

1972 年，美国准则委员会(ASB)《审计准则公告》的制定者，
循着《证券交易法》的路线进行研究和讨论，在第 1 号公告
()中，对管理控制和会计控制提出并通过了今天广为
人知的定义：
（1）内部会计控制。会计控制由组织计划以及与保护资产和
保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。会计控制旨在
保证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权
的要求;经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则
或其它有关标准编制财务报表，以及落实资产责任;只有在得
到管理部门批准的情况下，才能接触资产；按照适当的间隔
期限，将资产的账面记录与实物资产进行对比，一经发现差
异，应采取相应的补救措施。(2)内部管理控制。管理控制包括但不限于组织计划以及与管
理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。
这种授权活动是管理部门的职责，它直接与管理部门执行该
组织的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。
上述内部控制定义的演变反映出两个重点:第一，当前注册计
师在开展其审计工作时所运用的会计控制概念，是一种纯技
术的、专业化的、适用范围具有严格规定性的、防护色彩很
浓的概念，它的主要宗旨是预防和发现错弊;第二，自审计程
序委员会于 1949 年提出第一个内部控制定义起，人们为完善
该定义作了不懈的努力，以至于今天的内部控制定义与 1949
年的定义有天壤之别。
这种以会计控制为主的定义，虽为独立审计界认可，却屡屡
遭到管理人员代言人的攻击。他们指出，这些定义把精力过
多地放在纠错防弊上，过于消极和狭窄。凯罗鲁斯先生对于
代表独立审计界观点的《特别咨询委员会关于内部会计控制
的报告》，只表示有保留地同意。他认为，该报告对内部会
计控制范围的讨论受现存审计文献的影响太大。凯罗鲁斯主
张，内部控制范围和目标应予以扩展，以便它们更能够适应
管理部门的需要。他极为主张，审计准则委员会所纳入"内部
会计控制环境"的某些因素应该是设计合理、运行有效的内部
会计控制系统不可分割的一个组成部分。这些因素包括：(1)组织计划，(2)责任的确定和授权，(3)预算程序和预算控制，(4)
员工雇用计划和财务人员培训计划;(5)保证所有参与经济业
务授权、记录、保护资产、报告财务信息的职员保持较高的
行为道德水准的方法和措施。从管理人员(和其它有关第三方)
的角度来看，会计控制和管理控制之间的区别并不大，甚至
根本没有区别。特别是那些置身于企业经营活动的人们，他
们很难接受这种区分。1980 年 3 月在"内部审计师协会"代表
大会的发言中，凯罗鲁斯先生把美国注册会计师协会在 1958
年将 1949 年的内部控制定义区分为会计控制和管理控制的
行为描绘为"将美玉击成了碎片"。他声称，在这块美玉完全
修复以前--我们不可能有一个对管理人员有用、为管理人员
理解的内部控制定义。
(三)成熟期--内部控制结构和内部控制整体架构
美国注册会计师协会的文献界定了会计控制概念，而公司的
经理们创立并在实践中运用着管理控制概念，这两个概念形
成鲜明的对照。如果对这两种善于内部控制的不同解释的同