{财务管理内部审计}内部审计风险应对风险应对概述.pdf

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{}内部财务管理内部审计
可以考虑调整实施审计程序时测试项
目的时间，从测试 12 月的项目调整到测试 9 月、10 月或 11 月的项目。
3．采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。
4．选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。例如，
在存货监盘程序中，注册会计师可以到未事先通知被审计单位的盘点现场进行监盘，使被审
计单位没有机会事先清理现场，隐藏一些不想让注册会计师知道的情况。
表 10-1 举例说明一些具有不可预见性的审计程序：
表 10-1 审计程序的不可预见性示例表
审计领域 一些可能适用的具有不可预见性的审计程序
（1）向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等。
存货
（2）在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾访问过的盘点地点进行存货监
盘。
（1）向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客
户账户的销售部人员。
（2）改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析。
（3）针对销售和销售退回延长截止测试期间。
（4）实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：
①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要，以前未曾关注的销售交易，例如对出口
销售/应收账
销售实施实质性程序；
款
②实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户。
③测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前
设定的重要性水平的账户。
④改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。
⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验
证。
采购/应付账 （1）如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额，如
款 果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间。（2）对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行详细测试。
（3）使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不
同的供应商使用相同的银行账户。
（1）多选几个月银行存款余额调节表进行测试。
现金/银行存
款
（2）对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法。
对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试，例如考虑实地盘
固定资产
查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等。
跨区域审计 修改分支机构审计工作的范围或者区域（如增加某些较次要分支机构的审计工作量，或
项目 实地去分支机构开展审计工作）。三、财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施对拟实施进一步审计程序的
总体方案的影响
财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额、列报的特点，意味着此类风
险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风
险的评估难度。因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措
施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。
拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案是
指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施
进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风
险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时