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研究开发费用税前加计扣除政策解读及操作实务 1研发费税前扣除最新政策?国家政策: ?关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知(财税〔 2015 〕119 号) ?国家税务总局关于加计扣除政策有关问题的公告(2015 年97号) ?《中华人民共和国企业所得税法》第三十条?《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条?《财政部海关总署国家税务总局关于继续实施支持文化企业发展若干税收政策的通知》(财税〔2014 〕85号)第四条 2企业研究开发费用税前扣除管理办法(要点介绍) 一、加计扣除的适用条件: 1、会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业; 2、企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南( 2011 年度) 》规定项目的研究开发活动。 3、企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在 2016 年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的,可以追溯享受并履行备案手续,追溯期限最长为 3年。 3二、什么叫研究开发活动? 企业为获得科学与技术新知识, 创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。 4 什么叫创造性运用科学技术新知识(或实质性改进技术、工艺、产品)? 是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果,对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用,不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。(第三条) 5不适用税前加计扣除的活动(1)企业产品(服务)的常规性升级; (2)对某项科研成果的直接应用,如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等; (3)企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动; (4)对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变; (5)市场调查研究、效率调查或管理研究。(6)作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。(7)社会科学、艺术或人文学方面的研究。 6三、哪些研发费可以加计扣除? (一)人员人工费用直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用。(二)直接投入费用(1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。(2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费。(3)用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。(三)折旧费用用于研发活动的仪器、设备的折旧费。 7三、哪些研发费可以加计扣除? (四)无形资产摊销用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。(五)新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。(六)其他相关费用与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用, 知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的 10% 。(七)财政部和国家税务总局规定的其他费用。 8四、特殊情况如何处理? (1)企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的 80% 计入委托方研发费用并计算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。 委托方与受托方存在关联关系的,受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。 企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用, 不得加计扣除。 9四、特殊情况如何处理? (2)企业共同合作开发的项目,由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。(3)企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况, 对技术要求高、投资数额大,需要集中研发的项目, 其实际发生的研发费用,可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则,合理确定研发费用的分摊方法,在受益成员企业间进行分摊,由相关成员企业分别计算加计扣除。 10