企业内部控制制度审计与评价 资料参考.doc

这次全球性金融危机带给我们的启示是,企业若疏于监管可能招致灾难性后果。时代的发展、经营形势的变化使内审人员势必把目光更多地聚焦于企业的内部控制和风险管理,审计理念也势必由亡羊补牢向未雨绸缪转变。由此,内部审计的重点由财务收支审计向内部控制审计转变,已成为内部审计发展的必然选择。加强内部控制审计,将促进企业提升深层次管理水平,更好地发挥内部审计监督、评价和促进功能,内部审计的价值必将得以进一步提升。
一、国际内部审计在后安然时代的发展趋势之一是对内部控制的再次介入
追溯国际内部审计的发展轨迹,对内部控制的关注在20世纪80年代曾是内部审计的重要内容之一,但从90年代初开始,随着世界各大知名公司兼并、重组步伐的加快,企业面临的风险亦随之加大。在这种情况下,企业开始注重对于风险的管理。内部审计的重点曾一度转向风险导向审计。但2001年10月安然事件和2002年6月世界通讯公司财务丑闻的曝光,引发投资者信心危机,导致华尔街股市大跌,对国际投资市场造成了严重损害。在上述背景下,美国国会出台了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》,又称《2002年萨班斯—奥克斯利法案》。《法案》对内部控制提出了新的概念,即内部控制是受企业董事会、管理部门和其他职员的影响,为取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。它包含五个要素,即控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监控。法案规定,在美上市公司要建立非常细化的内部控制机制,同时对重大缺陷要予以披露,并明确要求上市公司的年报应包括内部控制的评价部分。
国际内部审计对内部控制的再次介入与《萨班斯法案》的要求密切相关。通过对内部控制的评价,使内部审计人员更加重视对企业经营过程的控制,重视研究业务流程,从而发现可能存在的问题。内部审计的主要工作从事后发现内部控制薄弱环节向事前防范转变,内部审计的职能由消极的发现和评价向积极的防范和咨询转变,内部审计机构将成为公司有效的管控工具,内部审计人员也将成为公司改革有力的推动者。
二、内部审计的转型是我国内部审计发展的必然趋势
回顾我国内部审计的发展历程,内部审计的发展共经历了三个阶段:第一阶段,从20世纪80年代末至90年代初,主要以开展财务合规性审计为主;第二阶段,从20世纪90年代初至90年代末,在坚持以财务合规性审计为主的基础上,逐步开展了效益审计;第三阶段,从
21世纪初起至今,由财务审计为主逐步向以管理效益审计为主转变。这一时期,随着经济全球化趋势加快以及企业改革的深入,完善公司治理结构,健全内部控制机制,规范控制流程,加强风险管理,增强企业核心竞争力,已成为企业管理层的主要关注内容。
随着后安然时代的到来,《萨班斯法案》中与内部控制相关条款的颁布给我国政府有关监管部门带来诸多启示,并逐步在立法时给予借鉴。2001年,中国证监会颁布《证券公司内部控制指引》,对证券公司内部控制的目标、原则以及主要内容做出具体规范,并指出证券公司内部控制的核心是风险控制,强调内部控制制度的制定要以审慎经营、防范和化解风险为出发点,应建立“三道拦控防线”的授权批准制度。2004年中国银监会发布了《商业银行内部控制评价试行办法》。《办法》旨在通过加强对商业银行内部控制的评价,督促商业银行进一步完善内部控制体系,从根本上建立风险管理的长效机制