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审计工作底稿编制案例介绍—应付账款
一、会计记录概况
A公司应付账款期初余额12,338,,本期借方发生额合计66,333,,本期贷方发生额合计64,904,,期末余额10,909,。具体数据见“应付账款余额增减变动表”(底稿见F3-3)。
(注:上年度非本事务所审计)
二、审计目标
(一)确定应付账款的发生及偿还记录是否完整;
(二)确定应付账款的余额是否正确;
(三)确定应付账款的披露是否充分。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示
(一)执行“获取或编制应付账款明细表,复核加计正确与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符”程序
向客户索取或编制“应付账款余额表”(底稿见F3-2),与应付账款明细账决算日的余额进行核对,复核加计与总账数、报表数进行核对是否相符,并标注相应的审计标识。
提示:
1、计金额与总账或报表数不符,应查明原因并作更正;“审计调整”与“审定数”在该项目审定后填入。
2、对于有外币余额的明细账户,应注明外币余额及折算汇率,或单独编制外币余额应付账款明细表。
(二)执行“对期末应付账款余额与上期末余额进行比较,了解其波动原因,对大额异常项目进行重点查验”程序(底稿见F3-3)
1、根据应付账款明细账编制各明细账户的期末、期初余额增减变动表。
2、对期末、期初余额进行总体分析、复核,初步确定本科目是否为审计重点项目,是否需实施详查。
3、分析、复核各账户余额的增减及本期发生额变动情况,确定重点审计的账户。
提示:
对应付账款余额的分析性复核可以包括以下几方面:
1、前后两期总金额的增减变动;
2、账龄比例的变动;
3、采购周期、应付账款周转率的变化;
4、供应商集中度的变动等。
(三)执行“选择应付账款重要项目(包括零账户),函证其余额是否正确”程序
由于A公司上年度非本事务所审计,因此决定增加对期末余额的函证数量,总计选择8户余额进行函证,占期末总户数的67%(底稿见F3-4)。
提示:
1、函证样本选择账龄长、金额较大、主要供应商、本期业务频繁并且
发生额大的零账户或关联方等重要明细项目(如果是大额、异常的借方余额也应函证);
2、根据需要函证的账户余额填列应付账款询证函,并对已发出的询证函作相应的记录;
3、询证函的发出、收回方式应严格按审计准则的要求。
(四)执行“根据回函情况,编制与分析函证结果汇总表,对未回函的,决定是否再次函证”程序
1、根据回函及调节情况,编制函证结果汇总表(底稿见F3-4)
2、根据对回函情况的分析,如果未收到回函的,决定是否再次函证还是进行替代审计。
本次审计总计发函8户,收到回函6户;未收到回函2户,其中“恒贸实业公司”是虚设账户,审计人员决定对另1户进行替代测试。
3、对于函证的回函情况,应在明细表中作相应的标识。
(五)执行“对未收到回函的、回函金额不相符或未能发函的重大项目,采取替代程序,确定余额是否真实”程序
该执行程序要求:
检查该笔应付账款的相关凭证资料,核实交易事项的真实性;
2、抽查决算日后应付账单款明细账及现金、银行日记账,核实其是否已支付货款并转销。
本案例对“上海飞宇电动机有限公司”实施替代测试,并查验了期后的付款及转账情况(详见底稿F