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对企业内部控制审计的探讨
[摘要] 内部控制是组织内部为实现经营目标而采取的各种政策和程序, 是经营目标实现的内在因素。建立健全有效的内部控制是组织健康发展的有力保障,从而促进组织目标的实现,而对内部控制进行审计是为了保证这些目标的实现。企业内部控制制度是否健全和有效,直接反映这个企业的管理水平和工作效率,内部控制审计是促进组织建立健全和完善内部控制的根本保证。然而,目前我国对内部控制的审计还不够重视,我们应该在掌握内部控制审计的内容和方法的前提下,应加强企业内部控制的审计。本文首先阐述了内部控制审计的内容、内部控制审计的程序及方法,提出了我国目前对内部控制审计所存在的问题,并针对这些问题提出了相应对策。
随着审计的发展,内部控制的评审工作已成为现代审计的重要组成部分。在我国,建立社会主义市场经济体制和现代企业制度,加大内控制度审计的力度和深度,促进内部控制体系的建立和完善,已成为从事经济管理和审计工作人员的一项紧迫任务。内部控制审计是指审计机构根据委托或授权, 对被审计单位内部控制的建立、健全和执行情况, 即内部控制的适当性、合法性和有效性进行的监督和评价。而进行内部控制审计的目的, 就是合理、有效地保证组织建立健全遵守国家有关法律法规和内部管理规章制度保证组织资产的安全完整,促进组织的经营效率和效果的提高。对内控制度的审计, 是现代审计区别于传统审计的重要标志, 也是审计实践的一个重大发展, 是企业管理审计的核心内容。内部控制审计作为企业客观、公正的管理部门,在建立现代企业制度,完善法人治理结构,实现经营机制的转换,加强企业管理,提高企业经济效益等方面发挥着重要作用。
一、内部控制审计的内容
内部控制制度审计的对象是被审计单位的内部控制制度,对这些制度的检查、测试也就构成了内部控制制度审计的基本内容,主要体现在以下管理制度的检查、测试中:
(一)责任控制制度
责任控制制度是以确定经济组织内部各部门、各环节、各层次及其人员的经济责任为中心的内部控制制度。主要是检查各部门和经办人员的职责是否经过恰当授权,各种岗位责任制赋予各职能部门和经办人员的责任是否达到分工明确,职责分明的目的。
(二)内部牵制制度
内部牵制制度是为了保证会计资料的正确性、可靠性及保护财产而形成的一种制度。它主要检查不相容职务是否分离,会计事项的处理是否遵循必须经过两个以上的人员或部门来完成,是否经过复核,以防止差错、舞弊的发生。
(三)会计控制制度
会计控制制度是指经济组织为了保证会计数据的正确性和可靠性而采取的各种措施和方法,主要是各种凭证的记录、传递,资金的使用,债权债务反映,会计报表编制等各个环节的控制制度和程序。主要是通过账证、账账、账表之间的相符关系,检查会计数据的可靠性;通过账实核对检查账实是否相符,以保证会计数据的真实性;通过严格的复核审批制度,以保证会十十业务处理的合法性;通过定期编制计算平衡表检查所有数据的正确性等。
(四)经营方面各个循环系统的控制制度
它是经济组织内部为实现经营目标而实现生产经营和管理所必须经过的环节和业务操作的控制制度:如成本控制、购销控制、物资控制、生产经营过程的控制制度等。通过检查这些环节的控制是否严密,反映企业是否能正常进行经营活动及企业的生存和发展。
(五)财产、凭单管理制度
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