深圳市注册会计师协会2005年注册会计师考试税法辅导.doc

深圳市注册会计师协会2005年注册会计师考试税法辅导
主讲:高海军
第二章增值税法
本章作为流转税中最重要的税种,是本教材中内容最丰富、篇幅最长、重点难点最多的一章,是考生必须掌握的一个税种。每年考试各种题型均会出现,特别是计算、综合题型,既可单独出题,也可与其他税种结合出题,一般5-7题,分数在15-20分。
历年分值分布
年份
单项选择题
多项选择题
判断题
计算题
综合题
合计
2002年
1分
1分
1分
6分
5分
14分
2003年
1分
1分
1分
8分
9分
20分
2004年
2分
2分
2分
3分
6分
15分
本章新增及变化内容:
1、其他征免税中删除了“校办企业免税的规定”和“软件企业、集成电路企业即征即退政策”。
2、对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。P27
3、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理P31-34
4、增加了从海关取得的完税凭证上注明的增值税额的抵扣规定。P39
5、增加了纳税人购置税控收款机抵扣进项税额的问题。P41
6、变更了进项税额抵扣时间限定。P44
7、 增加了向供货方取得返还收入的税务处理。P45
8、增加了关于购置税控收款机的税款抵扣的计算。P47
9、新增第六节  电力产品应纳增值税的计算及管理。P47-50
10、增加了出口货物专用缴款书的管理。P65
11、增加了代开增值税专用发票管理。P86
第一节征税范围及纳税义务人
凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税义务人。P25
一、征税范围
增值税的征税范围包括:
①销售或者进口的货物;
②提供的加工、修理修配劳务。
1、属于征税范围的特殊项目:P26
①货物期货;
②银行销售金银的业务;
③典当业销售的死当物品,寄售商店代销的寄售物品的业务;
④集邮商品的生产、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。
2、属于征税范围的特殊行为主要有:
(1)视同销售货物行为;
(2)混合销售行为;
(3)兼营非应税劳务行为。
下面重点介绍视同销售行为,即没有直接发生销售,但也要按照正常销售行为征税,通常有8种。
视同销售货物行为P26
①将货物交付他人代销
②销售代销货物
③非同一县(市),将货物从一个机构移送其他机构用于销售。
例:某计算机公司,发往外省市分支机构20台计算机用于销售,每台不含税售价9000元。则在将计算机移交时,应计算销项税额为:20´9000 ´17%=30600(元)
注:以下几种行为,用于企业外部含“购买”,用于企业内部不含“购买”
④将自产或委托加工的货物用于非应税项目
如:某企业委托其他单位加工一批货物,用于本企业职工浴室,应当征收增值税。
⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者
⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者
⑦将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费
如:某服装厂,将自产的服装作为福利发给本厂职工,该批产品成本10万元,利润率为10%,当月同类产品平均价格为18万元,则计征增值税的销售额为18万元。
⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
如:某计算机公司,为即将举行的全国体育运动会赠送计算机50台,每台不含税价格为9000元,则销项税额=50 ´9000 ´17%=76500元
又如:某商场,开展促销活动,买一赠一。在这次活动中,销货取得销售额为10万元。,因未取得收入,所以企业按10万元销售额计算销项税金( ´)
其他征免税的有关规定
(1)除中国人民银行和商务部(2004年新增)批准从事融资租赁以外的其他单位融资租赁业务,所有权转让的,征收增值税,所有权未转让的,不征收增值税。P26
(2)自2001年1月1日起,特定的页岩油、再生混凝土、电力、水泥实行即征即退政策。
(3)自2001年1月1日起特定生产的电力、部分新型材料减半征收。
(4)自2001年12月1日起,一般纳税人生产的黏土实心砖、瓦按适用税率征收,不得采取简易办法征收。
(5)转让企业产权涉及的应税货物的转让,不征收增值税。
(6)黄金生产和经营单位销售黄金(不含标准黄金)和黄金矿砂(含伴生金),免征增值税;进口黄金(含标准黄金)和黄金矿砂免征进口环节增值税。
纳税人通过黄金交易所销售标准黄金,未发生实物交割的免征增值税;发生实物交割的,由税务机关按照实际成交价格代开专用发票,并实行即征即退政策(实际成交价格不含黄金交易所收取的手续费,但应换算为不含税价格,公式见P27)
(7)对废旧物资回收经营单位销售